Земельный налог для обособленных подразделений (Н. Сибиряков, "Аудит и налогообложение", N 3, март 2014 г.)

Земельный налог для обособленных подразделений

В целях расширения бизнеса многие фирмы открывают обособленные подразделения в других регионах. В статье речь пойдет об особенностях уплаты земельного налога организациями, в состав которых входят обособленные подразделения.

Обособленными подразделениями юридического лица являются представительства и филиалы (ст. 55 ГК РФ).

Представительство - это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Ни представительства, ни филиалы не являются юридическими лицами, но они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, под обособленным подразделением следует понимать не только филиал или представительство, но и иное подразделение, созданное организацией, если оно отвечает двум условиям:

1) территориальная обособленность от основной (основного офиса) организации;

2) наличие стационарных рабочих мест на срок более одного месяца по месту нахождения подразделения.

Под территориальной обособленностью следует понимать расположение подразделения на отдельной территории, отличной от той, на которой находится сама организация. В данном случае речь идет об ином адресе, не указанном в учредительных документах как место нахождения самой организации.

Согласно ст. 209 ТК РФ рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Под оборудованным стационарным рабочим местом следует понимать создание условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само исполнение таких обязанностей (письмо Минфина от 11.12.2007 г. N 03-02-07/1-478).

Следовательно, если организация осуществляет деятельность посредством создания оборудованного стационарного рабочего места, находящегося по адресу, отличному от места нахождения организации, такая деятельность приводит к созданию обособленного подразделения организации (письма Минфина от 23.07.2013 г. N 03-02-08/28888, от 23.01.2013 г. N 03-02-07/1-150.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если она не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения по иным основаниям (п. 1 ст. 83 НК РФ). Иным основанием является, в частности, постановка организации на учет по месту нахождения принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления недвижимого имущества, к которому согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ относятся, в том числе, и земельные участки.

Местом нахождения земельного участка признается место фактического нахождения этого участка (подпункт 3 п. 5 ст. 83 НК РФ).

В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемых организацией самостоятельно (п. 4 ст. 83 НК РФ). Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) в налоговый орган по месту ее нахождения (Письмо Минфина от 22.01.2013 г. N 03-04-06/3-17).

Плательщиками земельного налога в силу ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Замечу, что правом пожизненного наследуемого владения могут обладать только граждане (п. 1 ст. 266 ГК РФ).

На основании п. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок (Письмо ФНС от 26.07.2012 г. N БС-4-11/12407@ "О земельном налоге").

Не признаются плательщиками земельного налога организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (п. 2 ст. 388 НК РФ).

Таким образом, если организации, в состав которых входят обособленные подразделения, обладают земельными участками на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и эти участки признаются объектом налогообложения на основании ст. 389 НК РФ, то они обязаны исчислять и уплачивать земельный налог. Причем уплачивать сумму земельного налога организации обязаны по месту нахождения земельного участка, на что указывает п. 3 ст. 397 НК РФ.

Следует отметить, что глава 31 НК РФ не устанавливает особенностей по исчислению и уплате земельного налога для обособленных подразделений организаций.

В ст. 19 НК РФ указано, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном НК РФ.

Следовательно, филиалы российских организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, исполняют обязанности организации по исчислению и уплате в бюджет земельного налога по месту своего нахождения, то есть по месту нахождения земельного участка. Если же обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то уплата земельного налога в налоговый орган по месту нахождения земельного участка осуществляется головной организацией на основании сведений, предоставленных обособленным подразделением.

Порядок исчисления и сроки уплаты земельного налога, авансовых платежей по налогу (если уплата авансовых платежей по налогу установлена представительными органами муниципального образования (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)) определен ст. 396 и 397 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 398 НК РФ организации по истечении налогового периода, то есть по истечении календарного года, обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по форме, утвержденной Приказом ФНС от 28.10.2011 г. N ММВ-7-11/696@, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ).

Особый порядок представления налоговых деклараций предусмотрен для организаций, отнесенных к категории крупнейших.

Критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утверждены Приказом ФНС от 16.05.2007 г. N ММ-3-06/308@.

Согласно п. 4 ст. 398 НК РФ налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета.

В случае прекращения организацией деятельности через обособленное подразделение (его закрытия) или выбытия объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения, в течение налогового (отчетного) периода по окончании этого налогового периода, являющегося последним применительно к указанной деятельности, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию и уплатить земельный налог по месту нахождения закрываемых обособленных подразделений и выбывающих объектов недвижимого имущества.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков.

Однако если день окончания отчетного периода совпадает с днем окончания налогового периода применительно к прекращенной организацией деятельности через обособленное подразделение или выбытию в связи с прекращением прав собственности на земельный участок, то она, по мнению Минфина, уплачивает земельный налог и представляет налоговую декларацию за период осуществления деятельности через обособленное подразделение или нахождения на балансе налогоплательщика земельного участка по месту нахождения этого участка.

При этом крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации, заполненные в отношении закрытых обособленных подразделений и выбывающих земельных участков, в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков, уплачивая земельный налог за последний налоговый период по месту нахождения обособленных подразделений и земельных участков (Письма Минфина от 17.06.2009 г. N 03-05-04-01/43, от 19.06.2009 г. N 03-05-04-01/44).

Замечу, что постановка на учет организаций в налоговом органе осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 83 НК РФ независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Поэтому, если до снятия организации с учета в налоговых органах по местонахождению закрытых обособленных подразделений или выбывших земельных участков земельный налог за последний налоговый период не уплачен и налоговая декларация не представлена в вышеуказанном порядке, после снятия с учета организации в налоговых органах налог за последний налоговый период должен быть уплачен и налоговая декларация должна быть представлена по месту нахождения обособленных подразделений или земельных участков.

Н. Сибиряков,

аудитор

"Аудит и налогообложение", N 3, март 2014 г.