Вопрос: Единственный учредитель ООО, являющийся его директором, хочет оформить на себя автомобиль, принадлежащий организации. Он предлагает оформить это как возврат части уставного капитала (стоимость автомобиля меньше уставного капитала ООО). Можем ли мы так поступить? Как отразить эту операцию в учете, какие налоговые последствия она повлечет в части НДС и налога на прибыль? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2014 г.)

Единственный учредитель ООО, являющийся его директором, хочет оформить на себя автомобиль, принадлежащий организации. Он предлагает оформить это как возврат части уставного капитала (стоимость автомобиля меньше уставного капитала ООО). Можем ли мы так поступить? Как отразить эту операцию в учете, какие налоговые последствия она повлечет в части НДС и налога на прибыль?

Вы можете вернуть учредителю часть его вклада в уставный капитал автомобилем, но только при условии, что уставный капитал ООО в результате такой операции не станет меньше минимального размера, установленного Федеральным законом от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО). При этом обществу нужно будет уплатить НДС. Поясним подробнее.

Порядок уменьшения уставного капитала

Общество вправе уменьшить свой уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества (п. 1 ст. 20 Закона об ООО). При этом установлен прямой запрет на уменьшение уставного капитала, если в результате его величина станет меньше минимального размера, определенного в соответствии с Законом об ООО на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества (п. 1 ст. 20 Закона об ООО). В настоящее время этот размер равен 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Закона об ООО).

Таким образом, первое, что нужно сделать, это из суммы уставного капитала вычесть остаточную стоимость автомобиля. Если полученная величина окажется больше или равна 10 000 руб., общество вправе уменьшить свой уставный капитал на величину, равную стоимости автомобиля. Если же она окажется менее 10 000 руб., оформить передачу автомобиля как возврат части вклада в уставный капитал вы не сможете, поскольку это прямо запрещено законом.

Вопрос об уменьшении уставного капитала находится в компетенции общего собрания участников общества (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО). В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания, принимаются единственным участником единолично и оформляются письменно (ст. 39 Закона об ООО). Однако для уменьшения уставного капитала и возврата части доли участнику одного лишь решения учредителя недостаточно. Нужно соблюсти определенную процедуру.

Во-первых, надо в течение трех рабочих дней со дня принятия решения об уменьшении уставного капитала сообщить о таком решении в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (п. 3 ст. 20 Закона об ООО). Таким органом является ФНС России (п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

Во-вторых, необходимо дважды с периодичностью один раз в месяц опубликовать в журнале "Вестник государственной регистрации" уведомление об уменьшении уставного капитала общества (п. 3 ст. 20 Закона об ООО, п. 1 приказа ФНС России от 16.06.2006 N САЭ-3-09/355@ "Об обеспечении публикации и издания сведений о государственной регистрации юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной регистрации").

После этого можно подавать пакет документов, необходимых для государственной регистрации изменений и дополнений в устав общества, в инспекцию ФНС по месту нахождения общества, которая занимается вопросами регистрации (п. 1 ст. 18 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", далее - Закон N 129-ФЗ).

Перечень необходимых документов приведен в п. 1 ст. 17 Закона N 129-ФЗ. В него входят:

- заявление о государственной регистрации изменений и дополнений в устав общества (форма N Р13001, утверждена приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@ (приложение 4));

- решение учредителя о внесении изменений в учредительные документы;

- изменения, вносимые в учредительные документы, или учредительные документы в новой редакции в двух экземплярах;

- документ об уплате государственной пошлины.

Размер госпошлины составляет 800 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

В течение пяти рабочих дней со дня представления документов регистрирующий орган обязан провести государственную регистрацию изменений уставного капитала общества (п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 18 Закона N 129-ФЗ, п. 16 Административного регламента предоставления ФНС государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, утвержденного приказом Минфина России от 22.06.2012 N 87н).

И лишь после государственной регистрации уменьшения уставного капитала вы можете осуществить передачу автомобиля учредителю в счет возврата части его доли в уставном капитале.

Последствия по НДС и налогу на прибыль

Передача автомобиля учредителю в счет возврата ему части вклада в уставный капитал для целей налогообложения признается реализацией. Ведь при этом происходит переход права собственности на автомобиль от организации к учредителю (п. 1 ст. 39 НК РФ). Реализация имущества на территории РФ облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Значит, при передаче автомобиля учредителю общество должно будет начислить НДС. Обратите внимание, что подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ в данном случае неприменим. Согласно этой норме не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса учредителю при его выходе из хозяйственного общества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками. В нашем же случае учредитель из общества не выходит.

Единственный учредитель и общество являются взаимозависимыми лицами (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Значит, налоговая база по НДС должна определяться исходя из рыночных цен (ст. 105.3, п. 1 ст. 154 НК РФ). Следовательно, при передаче автомобиля учредителю общество должно будет начислить НДС с рыночной стоимости авто на дату передачи.

Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность организации документально подтверждать соответствие цен рыночным. Однако если сделка осуществлена между взаимозависимыми лицами, цена, примененная для целей налогообложения в сделке, подлежит контролю со стороны налоговых органов (п. 2 ст. 105.3 НК РФ). И если вы хотите максимально обезопасить себя от возможных доначислений со стороны налоговиков, рыночную цену автомобиля можно подтвердить заключением независимого оценщика. Но нужно учитывать, что это повлечет дополнительные расходы, связанные с оплатой его работы.

А вот дохода, облагаемого налогом на прибыль, у общества не возникнет. Дело в том, что суммы, на которые уменьшается уставный капитал, относятся к внереализационным доходам лишь в случае, когда такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов акционерам (участникам) организации (п. 16 ст. 250 НК РФ). Поэтому если имущество возвращается учредителю, никакого дохода у общества не возникает.

Это подтверждают и контролирующие органы. В письме от 06.08.2013 N 03-03-10/31651 специалисты финансового ведомства указали следующее: "Согласно позиции, изложенной в Определении ВАС РФ от 13.10.2009 N ВАС-11664/09, сумма уменьшения уставного капитала будет считаться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (то есть не на основании обязательных требований законодательства), и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества". Отметим, что это письмо было доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 15.08.2013 N АС-4-3/14908@ и размещено на официальном сайте ФНС России в рубрике "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".

Отметим, что передача автомобиля учредителю оформляется актом о приеме-передаче основных средств ОС-1 (если организация применяет унифицированные формы первичной документации) или иным аналогичным документом (если компания применяет самостоятельно разработанные формы первичной документации). Кроме того, поскольку операция облагается НДС, необходимо выписать счет-фактуру.

Отражение операции в бухучете покажем на конкретном примере.

Пример

Уставный капитал ООО составляет 100 000 руб. Единственный учредитель ООО принял решение об уменьшении уставного капитала общества на 50 000 руб. Возврат части вклада ему осуществляется путем передачи автомобиля. Остаточная стоимость автомобиля на момент его передачи учредителю составляет 50 000 руб. Первоначальная стоимость авто - 800 000 руб., сумма начисленной амортизации - 750 000 руб. Рыночная стоимость автомобиля на дату передачи - 350 000 руб.

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующими проводками:

Дебет 01 (выбытие) Кредит 01

- 800 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 (выбытие)

- 750 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации по автомобилю;

Дебет 91-2 Кредит 01 (выбытие)

- 50 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 75 Кредит 91-1

- 50 000 руб. - автомобиль передан учредителю;

Дебет 80 Кредит 75

- 50 000 руб. - уменьшение уставного капитала;

Дебет 91-2 Кредит 68-2

- 63 000 руб. (350 000 руб. х 18%) - начислен НДС при передаче автомобиля учредителю.

О. Мокроусов,

"ЭЖ"

1 февраля 2014 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2014 г.