Вопрос: Организация модернизирует основное средство, которое на момент проведения работ было полностью самортизировано. После модернизации срок полезного использования не изменился. Каков порядок отражения в налоговом учете расходов на модернизацию? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, март 2014 г.)

Организация модернизирует основное средство, которое на момент проведения работ было полностью самортизировано. После модернизации срок полезного использования не изменился. Каков порядок отражения в налоговом учете расходов на модернизацию?

Расходы на проведение модернизации увеличивают первоначальную стоимость ОС. Амортизация начисляется в соответствии с той же нормой амортизации, что и прежде.

Обоснование. Порядок отнесения на расходы затрат в ситуации, когда срок полезного использования (СПИ) основного средства истек, но налогоплательщик тем не менее произвел его модернизацию, Налоговый кодекс прямо не регулирует.

В силу п. 2 ст. 257 НК РФ для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения соответствующих объектов.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить СПИ объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение СПИ основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

В рассматриваемой ситуации после модернизации объекта ОС изменилась только сумма остаточной (первоначальной) стоимости, остальные показатели (СПИ и норма амортизации) остались прежними.

В таком случае, по мнению Минфина, начисление амортизации объекта ОС следует продолжать, используя прежний механизм исчисления амортизации, до полного погашения измененной первоначальной стоимости. То есть амортизация будет начисляться по тем нормам, которые были определены при введении этого ОС в эксплуатацию (см. письма от 18.11.2013 N 03-03-06/4/49459, от 09.06.2012 N 03-03-10/66, от 03.11.2011 N 03-03-06/1/714).

Судебная практика. В соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Поскольку в результате реконструкции (модернизации) ОС оно продолжает оставаться ОС, постольку при определении суммы амортизации следует применять ту норму, которая была установлена при введении в эксплуатацию этого ОС (постановления ФАС МО от 23.04.2012 N А40-24244/11-75-102 *(1), ФАС ВВО от 17.02.2011 N А29-6272/2007 *(2)).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 марта 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, март 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВАС РФ от 08.06.2012 N ВАС-7428/12 отказано в передаче в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора данного постановления.

*(2) Определением ВАС РФ от 21.04.2011 N ВАС-5223/11 отказано в передаче в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора данного постановления.