Вопрос: В 2012 году организация приобрела земельный участок, находившийся в муниципальной собственности, для капитального строительства объектов ОС на нем. Впоследствии было принято решение продать этот участок. Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение участка при его реализации? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, март 2014 г.)

В 2012 году организация приобрела земельный участок, находившийся в муниципальной собственности, для капитального строительства объектов ОС на нем. Впоследствии было принято решение продать этот участок. Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение участка при его реализации?

Да, можно, в соответствии с положениями ст. 268 НК РФ.

Обоснование. До 01.01.2012 порядок учета расходов на приобретение права на земельные участки при налогообложения прибыли организаций устанавливался п. 1 ст. 264.1 НК РФ, согласно которому в целях гл. 25 НК РФ признавались расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых расположены здания, строения, сооружения или которые приобретались для капитального строительства объектов основных средств на этих участках. Положения данной нормы распространялись на налогоплательщиков, которые заключили договоры в период с 01.01.2007 по 31.12.2011. Следовательно, с 01.01.2012 вышеприведенные положения ст. 264.1 НК РФ не применяются.

Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации.

Поскольку начиная с 01.01.2012 оснований для отнесения к расходам затрат по приобретению земельных участков по договорам, заключенным после 31.12.2011, Налоговым кодексом не предусмотрено, расходы на приобретение земельных участков по таким договорам при формировании базы по налогу на прибыль организаций в текущих расходах не учитываются. При этом, по мнению Минфина, указанные расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с положениями ст. 268 НК РФ в случае последующей реализации земельного участка (Письмо от 10.09.2013 N 03-03-06/1/37214). Напомним, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 марта 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 5, март 2014 г.