Вопрос: Освобождаются ли от обложения НДФЛ доходы от продажи доли в уставном капитале ООО, приобретенной участником более пяти лет назад? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.)

Освобождаются ли от обложения НДФЛ доходы от продажи доли в уставном капитале ООО, приобретенной участником более пяти лет назад?

Не облагается НДФЛ доход от продажи долей и акций, принадлежавших физическому лицу более пяти лет. Данная норма вступила в силу с 01.01.2011. Соответственно, таким освобождением можно будет воспользоваться только начиная с 2016 года.

Доходы от продажи акций, приобретенных до названной даты, облагаются НДФЛ в общем порядке.

Обоснование. В соответствии с п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Следует помнить, что указанный пункт введен в НК РФ Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", согласно п. 7 ст. 5 которого положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками с 01.01.2011. То есть в отношении акций и долей, приобретенных до названной даты, такое освобождение не используется. Аналогичного мнения придерживается финансовое ведомство (письма от 18.07.2012 N 03-04-05/3883, от 27.10.2011 N 03-04-06/4-288, от 25.03.2011 N 03-04-05/3184, от 01.02.2011 N 03-04-05/0-47).

В Письме Минфина РФ от 01.02.2011 N 03-04-05/0-48 также обращено внимание на тот факт, что освобождение распространяется только на доли участия в уставном капитале российских организаций, а также на акции, указанные в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, которые были приобретены налогоплательщиком, а не получены им иным способом, например, при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества.

Кроме того, в Письме Минфина РФ от 26.06.2013 N 03-04-05/24318 отмечено, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением таких доходов. Напомним, что согласно пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрены аналогичные нормы.

Что касается доходов, полученных от продажи акций, приобретенных до 01.01.2011, то они также подлежат уменьшению на документально подтвержденные и фактически понесенные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ (письма Минфина РФ от 14.03.2013 N 03-04-05/3228, ФНС РФ от 24.12.2013 N СА-4-7/23263).

В.В. Данилова,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2014 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.