Вопрос: Физическое лицо - единственный участник ООО решило подарить свою долю третьему лицу, не являющемуся его родственником. Как в данном случае исчислить налоговую базу по НДФЛ для уплаты одаряемым этого налога? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.)

Физическое лицо - единственный участник ООО решило подарить свою долю третьему лицу, не являющемуся его родственником. Как в данном случае исчислить налоговую базу по НДФЛ для уплаты одаряемым этого налога?

Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого, у последнего возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. При этом одаряемый должен самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, а также задекларировать полученный доход.

Обоснование. В силу п. 2 ст. 93 ГК РФ, п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли (части доли) в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества либо другому лицу в порядке, предусмотренном данным законом, а также в случае, если это не запрещено уставом общества.

Согласно ст. 572 ГК РФ уступка доли учредителем может быть произведена в том числе путем совершения договора дарения.

В статье 208 НК РФ приведен перечень доходов, полученных от источников в РФ и подлежащих налогообложению. Доходы, полученные в результате дарения, в данной статье прямо не поименованы. В то же время согласно пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ. Следовательно, при совершении сделки в виде дарения у одаряемого возникает доход.

В соответствии с п. 5 ст. 208, п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения, в частности, акций, долей, паев. Однако данное исключение не применяется, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ. При этом родственные отношения должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность одаряемого физического лица.

Поскольку в данном случае в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого, у последнего возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. Одаряемый в такой ситуации должен самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (ст. 228 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 16.04.2007 N 03-04-05-01/115). При этом применяется ставка налога в размере 13% (ст. 224 НК РФ).

Для расчета налоговой базы по НДФЛ может быть принята стоимость дара, указанная в договоре дарения, если она соответствует существующим на дату дарения ценам на такие же или аналогичные имущественные права. Однако применительно к рассматриваемой ситуации НК РФ не содержит методики определения налоговой базы. Соответственно, налоговая база в целях исчисления НДФЛ может определяться исходя как из номинальной, так и из действительной стоимости доли.

В.В. Данилова,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2014 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.