Как вы учитываете компьютер в бухгалтерском учете? ("Упрощенка", N 3, март 2014 г.)

Как вы учитываете компьютер в бухгалтерском учете?

Четких рекомендаций о том, как отражать компьютер в бухгалтерском учете, законодательство не содержит. Поэтому каждый специалист на свой страх и риск сам решает, как ему принять к учету купленную оргтехнику - в качестве единого объекта или по частям. Давайте посмотрим, какой выбор делают ваши коллеги - бухгалтеры, участвовавшие в опросе на сайте www.26-2.ru.

Большая часть опрошенных (67%) учитывает компьютер как единый инвентарный объект. Такой вариант учета удобен тем, что он не вызывает возражений у налоговых инспекторов (письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 20-12/077571). Поскольку они считают, что компьютер - это объект со всеми его частями и принадлежностями. Кроме того, принимать к учету компьютер в качестве единого объекта "упрощенцам" рекомендуют и специалисты из Минфина в своем письме от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169 (см. врезку на с. 96).

Однако не забывайте, что если стоимость всех частей компьютера будет больше 40 000 руб., то в бухучете придется ежемесячно начислять амортизацию объекта в течение всего срока его службы (п. 21 и абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Единовременно списать цену можно будет только в том случае, если она меньше критерия стоимости для основных средств в бухучете. Напомним, этот критерий фирмы устанавливают самостоятельно. И он не может быть более 40 000 руб., но может быть меньше этого предела (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

21% участников опроса принимают к учету все части компьютера отдельно. В данном случае есть возможность списать составляющие единовременно и не начислять амортизацию (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 и п. 93 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Так как в большинстве случаев каждая часть стоит не более 40 000 руб.

А чтобы у проверяющих не возникло вопросов, обоснуйте (в бухгалтерской учетной политике или в отдельном приказе руководителя), почему вы учитываете компьютер раздельно.

Например, возможны такие аргументы: составные части компьютера не всегда используются как единый инвентарный объект (иногда они могут быть переставлены между сотрудниками), у разных частей компьютера различаются сроки службы.

Кстати, последний аргумент позволил фирме выиграть спорное дело в суде. Арбитры согласились с тем, что разные сроки эксплуатации элементов компьютера позволяют не учитывать его как единый инвентарный объект (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01). Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (Определение ВАС РФ от 16.05.2008 N 6047/08).

А вот 10% респондентов учитывают монитор и системный блок вместе, а остальные части отдельно. Такой вариант учета тоже возможен. Вероятно, изначально монитор и блок были куплены и выделены в накладной вместе - одной позицией (как компьютер), поэтому и были приняты к учету совместно.

Если же эти части приобретались отдельно, то и учитывать их можно отдельно. Например, на основании того, что срок службы объектов различается (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).

У остальных 2% участвующих в опросе вовсе нет компьютеров в учете. Но если вдруг компьютер понадобится, то лучше воспользоваться рекомендациями специалиста из Минфина, которые представлены на странице справа. И учесть компьютер как единый инвентарный объект со всеми составляющими, особенно если все комплектующие сразу куплены вместе.

Резюме. Выбирая один из вариантов учета компьютера, обратите внимание на позицию налоговиков и специалистов Минфина. В частности, они придерживаются мнения, что компьютер - это единый инвентарный объект. Поэтому все его комплектующие следует принимать к учету как одно целое. Но если вы учли все части по отдельности, это тоже не является нарушением. Правда, лучше в этом случае установить разные сроки службы частей компьютера. Чтобы было обоснование для раздельного учета.

Примечание. Как учитывать компьютер в бухгалтерском и налоговом учете при УСН

Юрий Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, Минфин России

Бухгалтерский учет. Самый безопасный вариант - принять все части компьютера к учету вместе. Поскольку налоговики рассматривают компьютер как единый инвентарный объект. Такое же требование содержится в пункте 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Объяснение этому следующее - каждая составляющая компьютера не может работать сама по себе.

Таким образом, если стоимость всех частей компьютера составит более 40 000 руб., то расходы на его покупку следует списывать равномерно в течение срока службы путем начисления амортизации (п. 21 и абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01). При этом все части сначала нужно собрать на счете 08, а потом списать общую цену компьютера на счет 01.

Если же стоимость компьютера менее 40 000 руб., то можно учесть всю сумму расходов единовременно после ввода в эксплуатацию (п. 5 и 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 93 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). А отразить компьютер нужно на счете 10.

Налоговый учет. Здесь нет понятия инвентарного объекта. Однако следует учитывать, что Минфин все же рекомендует "упрощенцам" принимать компьютер к налоговому учету как единое целое. Такая позиция была высказана в письме от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169. Подобного мнения придерживаются и налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 20-12/077571. Там говорится, что все приспособления стандартной комплектации компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура) представляют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов. Соответственно они способны выполнять свои функции только в составе данного комплекса. Поэтому и учитывать их нужно отдельным инвентарным объектом. Несмотря на то что данное письмо посвящено плательщикам налога на прибыль, оно имеет значение и для "упрощенцев".

Что касается порядка списания расходов на покупку компьютера, то правила такие. Если цена всех частей объекта более 40 000 руб., его стоимость следует списать в течение первого года работы поквартально равными долями (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если 40 000 руб. и менее, затраты на приобретение компьютера учитываются единовременно после оплаты и ввода в эксплуатацию в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

"Упрощенка", N 3, март 2014 г.