Вопрос: Нужно ли уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество организаций в отношении имущества, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья? ("Налоговый вестник", N 3, март 2014 г.)

Нужно ли уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество организаций в отношении имущества, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья?

На основании п. 24 ст. 381 НК РФ с 1 января 2014 года, при соблюдении ряда условий, указанное имущество (включая имущество, переданное по договорам аренды) от налогообложения налогом на имущество организаций освобождено. Для освобождения от налогообложения по такому имуществу необходимо соблюдение в течение налогового периода одновременно следующих условий:

1) имущество должно быть расположено во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;

2) имущество должно использоваться при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ. Если имущество в течение налогового периода расположено как в границах указанных территорий (акваторий), так и на иных территориях, освобождение от налогообложения действует при условии, что указанное имущество удовлетворяет вышеуказанным требованиям в течение не менее 90 календарных дней в течение одного календарного года.

Нормой п. 4 ст. 382 НК РФ исключена необходимость исчисления авансовых платежей по налогу для имущества, освобожденного от налогообложения на основании п. 24 ст. 381 НК. Однако возможность применения данной нормы на практике представляется весьма затрудненной. Для признания имущества, подпадающего под действие п. 24 ст. 381 НК РФ, необходимо соблюдение установленных этой нормой критериев на протяжении всего налогового периода. Соответственно, однозначно установить наличие или отсутствие имущества, указанного в абз. 1-3 п. 24 ст. 381 НК РФ в течение налогового периода не представляется возможным. А значит, к такому имуществу не может быть применено и предусмотренное в п. 4 ст. 382 НК РФ освобождение от обязанности исчисления авансовых платежей.

По тем же причинам налогоплательщик, скорее всего, не сможет воспользоваться и предоставленным ему в абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ правом непредставления по такому имуществу налоговых расчетов по авансовым платежам по данному налогу.

А. Зрелов,

к.ю.н., член экспертного совета при ТПП РФ

по совершенствованию

налогового законодательства

и правоприменительной практики

1 марта 2014 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2014 г.