Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет в отношении своей деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД. Имеет в штате одного работника. В октябре 2013 года сотрудника задержали и посадили в следственный изолятор. Следствие идет до сих пор. Когда ИП сможет уволить этого сотрудника? Вправе ли коммерсант уменьшить сумму ЕНВД за IV квартал 2013 года на страховые взносы в фиксированном размере, уплаченные в данном квартале (ведь работник не работал и выплат ему не производилось)? ("Бухгалтерия ИП", N 3, март 2014 г.)

Индивидуальный предприниматель применяет в отношении своей деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД. Имеет в штате одного работника. В октябре 2013 года сотрудника задержали и посадили в следственный изолятор. Следствие идет до сих пор. Когда ИП сможет уволить этого сотрудника? Вправе ли коммерсант уменьшить сумму ЕНВД за IV квартал 2013 года на страховые взносы в фиксированном размере, уплаченные в данном квартале (ведь работник не работал и выплат ему не производилось)?

Осуждение работника к наказанию, исключающему продолжение прежней работы, в соответствии с приговором суда, вступившим в законную силу, является основанием к прекращению трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (п. 4 ст. 83 ТК РФ).

При этом, пока идет следствие, уволить работника нельзя. Верховный суд РФ в своем Определении от 17.12.2010 N 52-В10-3 указал, что днем увольнения работника в связи с осуждением его к наказанию, исключающему продолжение прежней работы, является день вступления в законную силу приговора суда. Следовательно, пока не закончится следствие, работник будет числиться в штате предпринимателя.

На основании пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных ими страховых взносов в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.

Уменьшение ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), не производится.

Об этом - письма Минфина России от 15.10.2013 N 03-11-11/42963, от 30.09.2013 N 03-11-11/40290, от 13.09.2013 N 03-11-09/37786, от 25.06.2013 N 03-11-11/24004, от 23.05.2013 N 03-11-11/18505, от 21.05.2013 N 03-11-11/18052 и от 20.05.2013 N 03-11-11/17748.

Под индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, следует понимать коммерсантов, не имеющих наемных работников и не выплачивающих вознаграждений физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), вне зависимости от факта регистрации в органах ПФР в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам. На это указал Минфин России в письме от 23.09.2013 N 03-11-09/39228*(1).

Несмотря на то что индивидуальный предприниматель никаких выплат в пользу работника не совершал в IV квартале 2013 года, работник продолжал числиться в штате предпринимателя. Поэтому в рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель не будет относиться к индивидуальным предпринимателям, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Соответственно уменьшить сумму ЕНВД на величину уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере предприниматель не вправе.

После завершения следствия и вступления в законную силу приговора суда индивидуальный предприниматель сможет уволить работника.

Стоит заметить, что, если сотрудника осудят в I квартале 2014 года, уменьшить сумму ЕНВД за этот квартал на сумму фиксированных страховых взносов, уплаченных в том же квартале за себя, индивидуальный предприниматель также не сможет. И вот почему.

В соответствии со статьей 127 ТК РФ при увольнении работнику положено выплатить компенсацию за все неиспользованные отпуска. Таким образом, если у работника есть дни отпуска, которые он не использовал до заключения под стражу, то при увольнении работодатель выплатит ему компенсацию за эти дни.

Но даже если индивидуальный предприниматель не произведет никаких выплат работнику при увольнении (например, работник полностью отгулял отпуск и сразу попал под стражу), в I квартале 2014 года у коммерсанта еще будет в штате наемный работник.

Кроме того, как указали финансисты, предприниматель вправе уменьшать сумму единого налога без ограничения в 50% начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором прекратили действие трудовые договоры с работниками или гражданско-правовые договоры, предусматривавшие выполнение физическими лицами работ (оказание услуг). Об этом - письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-11-11/18505.

Ведущие эксперты в бухгалтерии ИП

1 марта 2014 г.

"Бухгалтерия ИП", N 3, март 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Указанное письмо Минфина России доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18595.