Вопрос: Обязан ли налоговый орган знакомить налогоплательщика с решениями о приостановлении и возобновлении выездной налоговой проверки? ("Налоговая проверка", N 2, март-апрель 2014 г.)

Обязан ли налоговый орган знакомить налогоплательщика с решениями о приостановлении и возобновлении выездной налоговой проверки?

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговый орган обязан ознакомить налогоплательщика с решениями о приостановлении и возобновлении выездной проверки. Однако нарушение этой обязанности не является безусловным основанием для отмены решения, принятого по итогам выездной проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Обоснование. В предусмотренных п. 9 ст. 89 НК РФ случаях руководитель налогового органа (его заместитель) может приостановить выездную проверку. Названный пункт прямо не предусматривает обязанность налоговых органов по ознакомлению налогоплательщиков с решением о ее приостановлении (возобновлении).

Вместе с тем приостановление выездной проверки и последующее ее возобновление оформляются соответствующим решением руководителя налогового органа (его заместителя). Формы указанных решений утверждены Приказом ФНС РФ от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@ и содержат строку, в которой должен быть отражен факт ознакомления проверяемого лица (или его законного представителя) с данным документом. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 07.07.2008 N 03-02-07/1-249.

Кроме того, такая обязанность контролирующего органа следует из пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ, которым установлена обязанность налогового органа по направлению налогоплательщику копий решений налоговых органов. При этом в данной норме не конкретизировано, о каких именно решениях говорится.

Таким образом, с решениями о приостановлении и о возобновлении выездной налоговой проверки налогоплательщик должен быть ознакомлен.

Вместе с тем неисполнение указанной обязанности налоговым органом не является самостоятельным основанием для отмены решения, принятого по результатам проверки. Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ безусловным основанием для отмены решения является нарушение права налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и давать свои объяснения.

Девятый арбитражный апелляционный суд посчитал, что несвоевременное ознакомление налогоплательщика с решением о возобновлении выездной налоговой проверки с учетом рассматриваемых в деле обстоятельств не повлияло на законность вынесенного налоговым органом решения (Постановление от 04.06.2013 N 09АП-16190/2013). ФАС МО, сославшись на п. 9 ст. 89 НК РФ, который не содержит указания на обязанность налогового органа вручать налогоплательщику решение о приостановлении, возобновлении налоговой проверки, оставил это постановление без изменения (Постановление от 07.10.2013 N А40-134474/12).

О.П. Гришина,

эксперт журнала "Налоговая проверка"

1 марта 2014 г.

"Налоговая проверка", N 2, март-апрель 2014 г.