Вопрос: Организация перечислила аванс в размере 118 000 руб., включая НДС, после чего на основании счета-фактуры приняли налог к вычету. По истечении установленного договором срока МПЗ не были поставлены, в связи с чем принято решение о создании резерва по сомнительным долгам. На какую сумму его нужно создавать и как отразить в балансе задолженность поставщика, не исполнившего в срок свои обязательства? ("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.)

Организация перечислила аванс в размере 118 000 руб., включая НДС, после чего на основании счета-фактуры приняли налог к вычету. По истечении установленного договором срока МПЗ не были поставлены, в связи с чем принято решение о создании резерва по сомнительным долгам. На какую сумму его нужно создавать и как отразить в балансе задолженность поставщика, не исполнившего в срок свои обязательства?

В бухгалтерском учете создается резерв на всю сумму сомнительного долга, включая НДС, в балансе он обнуляет сомнительную дебиторскую задолженность.

Обоснование. В настоящий момент нет четких правил отражения в бухгалтерском учете и отчетности НДС, принятого к вычету, с перечисленного аванса поставщику (ни в ПБУ 4/99 "Отчетность организации", ни в Приказе Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"). Отражению в бухгалтерском балансе авансовых сумм с учетом НДС посвящено толкование экспертов БМЦ N Т-16/2013-КпТ "НДС с авансов выданных и полученных".

Оценка дебиторской задолженности по уплаченным авансам должна показывать в бухгалтерской отчетности не сумму, которая была уплачена, а сумму, по которой будут оцениваться приобретаемые товары. Они приходуются в размере суммы договора за минусом НДС, предъявленного (или который может быть предъявлен в будущем) к вычету. Такой вывод следует из п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". В вопросе сказано, что поставщик не выполнил своих обязательств - МПЗ не поставлены. Эта ситуация экспертами БМЦ не рассмотрена.

Организация создает резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности*(1)). В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности не сказано, включает ли резерв в себя НДС, в то же время в силу отсутствия специальных указаний и экономического смысла операции резерв следует создавать по сомнительной части долга, включая НДС (Дебет 91 Кредит 63). Если поставщик не выполнил обязательства, то взыскивать с недобросовестного поставщика организация будет всю сумму, с учетом уплаченного в составе аванса НДС (согласно условиям заключенного договора поставки).

По мнению экспертов БМЦ, НДС, принятый к вычету, с перечисленного поставщику аванса следует отражать записью Дебет 68 Кредит "Технический счет". Технический счет является счетом расчетов, уменьшающим в балансе дебиторскую задолженность по приобретаемым товарам. В связи с невыполнением условий договора и фактическим расторжением сделки запись по вычету НДС с уплаченного аванса следует сторнировать или восстановить обратной записью. После этого в учете и отчетности задолженность будет показана в полной сумме с учетом НДС. Хотя в абз. 2 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ сказано, что обязательным условием для восстановления является возврат уплаченных в качестве аванса денежных средств, налоговики не будут против, если налогоплательщик сделает это раньше (ведь это в интересах бюджета). Одновременное создание резерва по сомнительным долгам и восстановление НДС и задолженности контрагента до исходной суммы в интересах организации и пользователей отчетности, которые увидят реальную картину проблемных активов. Вместо технического счета можно ввести счет (субсчет) учета расчетов (например, 76-ВА), на котором отражается выделенный и перечисленный поставщику НДС.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен поставщику аванс в размере 100%	60	51	118 000
Отражен предъявленный к вычету НДС	68	76-ВА	18 000
Восстановлен предъявленный к вычету НДС	76-ВА	68	18 000
Создан резерв по сомнительному долгу	91	63	118 000

В бухгалтерском балансе задолженность поставщика будет отражена в нулевом значении как разность между дебиторской задолженностью и суммой созданного резерва (п. 35 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Транспортные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2014 г.

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.