Вопрос: Организация платит налог на имущество с производственных зданий, используемых в основном виде деятельности. Административно-управленческий персонал размещается в арендуемых помещениях. На какой счет относить затраты по уплате налога? ("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.)

Организация платит налог на имущество с производственных зданий, используемых в основном виде деятельности. Административно-управленческий персонал размещается в арендуемых помещениях. На какой счет относить затраты по уплате налога?

Налог на имущество (авансовые платежи) включается в состав общепроизводственных (производственных) затрат (в зависимости от учетной политики).

Обоснование. Расходы организации, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Исходя из этого суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, учитываются как расходы по обычным видам деятельности.

По мнению Минфина, начисленная организацией по налоговой декларации (расчету) сумма налога (авансового платежа) на имущество организаций отражается в бухгалтерском учете записью Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Письмо от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16). Данный вывод сделан в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, носящей рекомендательный характер.

Согласно документу счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены административно-управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения.

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Из вопроса следует, что налог на имущество в данном случае связан с эксплуатацией производственных помещений. Поэтому налог и авансовые платежи бухгалтер вправе отражать в составе общепроизводственных затрат. Если организация не применяет счет 25, то налог на имущество, уплачиваемый со стоимости производственных зданий, относится на счет 20 "Основное производство", где отражаются не только прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, но и расходы, связанные с обслуживанием основного производства.

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Транспортные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2014 г.

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.