Вопрос: Организация получила материальные ценности (запасы), на которые ошибочно приложены поставщиком не те документы. Нужно ли приходовать запасы и по какой цене? Какие внести изменения после того, как будут получены нужные документы? Цена по условиям договора на заказанную партию - 500 000 руб. (без НДС). По документам фактически номенклатура была изменена, в результате цена составила 550 000 руб. ("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.)

Организация получила материальные ценности (запасы), на которые ошибочно приложены поставщиком не те документы. Нужно ли приходовать запасы и по какой цене? Какие внести изменения после того, как будут получены нужные документы? Цена по условиям договора на заказанную партию - 500 000 руб. (без НДС). По документам фактически номенклатура была изменена, в результате цена составила 550 000 руб.

Поступившие запасы приходуются и отражаются в учете по договорной цене, после чего списываются на затраты при отпуске в эксплуатацию. В дальнейшем на основании поступивших документов корректируется задолженность по расчетам с поставщиком.

Обоснование. Согласно п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ*(1) материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком), считаются неотфактурованными поставками. При этом важно, что неотфактурованными считаются поставки от конкретного поставщика, с которым заключен договор на приобретение определенных товаров. Материальные ценности, которые поступили в компанию без документов и без договора, не могут считаться неотфактурованными поставками. Бухгалтеру нужно принять меры, чтобы установить поставщика (п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ), а если это не удалось, то следует принять товар на хранение до тех пор, пока не объявится владелец МПЗ.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов в момент поступления товаров на склад покупателя. Оценка учета товаров, поступивших без документов, производится по учетным ценам (п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. Пока не доказано обратное, цена сделки считается рыночной, поэтому покупатель при оценке товаров по рыночной стоимости в качестве ориентира (базиса) может взять цену, отраженную в договоре или приложениях к нему. Об этом также сказано в Инструкции по применению Плана счетов: по неотфактурованным поставкам счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах поставки. При этом можно определить рыночную цену на основании других источников, главное, чтобы она была объективной и сопоставимой с ценой, которая будет указана в документах, поступивших от поставщика.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). Такое изменение учетных данных не является исправлением ошибки. Корректировка производится как изменение имевшего место оценочного значения по правилам п. 4 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений". То есть все исправления вносятся перспективно в текущем периоде. Подобные рекомендации даны в Разъяснении 11-04 "Неотфактурованные поставки и исправления ошибок".

Если материалы переданы в эксплуатацию, то их стоимость уже не изменить, так же как себестоимость продукции (работ, услуг). Поэтому превышение учетной стоимости над фактической стоимостью материалов отражается как уменьшение задолженности перед поставщиком в корреспонденции с прочими доходами. И наоборот: превышение фактической стоимости над учетной стоимостью товаров отражается как увеличение задолженности перед поставщиком в корреспонденции с прочими расходами. Такой порядок описан в п. 40 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ в части корректировки неотфактурованных поставок, если документы поступили в организацию после того, как утверждена бухгалтерская отчетность организации.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена неотфактурованная поставка МПЗ по цене, указанной в договоре поставщика	10	60	500 000
Отпущены МПЗ в эксплуатацию	20	10	500 000
Изменена задолженность перед поставщиком в результате получения расчетных документов	91	60	50 000
Погашена задолженность перед поставщиком	60	51	550 000

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Транспортные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2014 г.

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.