Вопрос: Бухгалтер отразил неотфактурованную поставку МПЗ (250 000 руб.) в одном отчетном периоде, списав запасы при отпуске в эксплуатацию. В налоговом учете отражены расходы в размере фактической стоимости МПЗ (200 000 руб.). Документы выписаны, датированы и получены в другом отчетном периоде. Какие разницы возникают между бухгалтерским и налоговым учетом и какой отложенный налог нужно отразить в учете по правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"? ("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.)

Бухгалтер отразил неотфактурованную поставку МПЗ (250 000 руб.) в одном отчетном периоде, списав запасы при отпуске в эксплуатацию. В налоговом учете отражены расходы в размере фактической стоимости МПЗ (200 000 руб.). Документы выписаны, датированы и получены в другом отчетном периоде. Какие разницы возникают между бухгалтерским и налоговым учетом и какой отложенный налог нужно отразить в учете по правилам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"?

Между бухгалтерским и налоговым учетом возникает вычитаемая временная разница, которая формирует отложенный налоговый актив, погашаемый в периоде признания расходов для целей налогообложения на основании полученных документов.

Обоснование. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете поступившие запасы приходуются и списываются по договорной цене (п. 39, 40 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). В налоговом учете расходы признаются на основании полученных документов в следующем периоде (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 272 НК РФ). Возникающая между учетом и налогообложением разница (250 000 руб.) будет формировать отложенный налоговый актив - 50 000 руб. (250 000 руб. x 20%).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена неотфактурованная поставка МПЗ по цене, указанной в договоре поставщика	10	60	250 000
Отпущены МПЗ в эксплуатацию	20	10	250 000
Отражен отложенный налоговый актив	09	68	50 000
Изменена задолженность перед поставщиком в результате получения расчетных документов*	60	91	50 000
Списан отложенный налоговый актив*	68	09	50 000
Погашена задолженность перед поставщиком	60	51	200 000
* Разница в цене корректирует финансовый результат в учете и фактически доводит различие между бухгалтерским и налоговым учетом до 250 000 руб.

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Транспортные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2014 г.

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.