Вопрос: Организация направила в банк поручение на покупку иностранной валюты (5 000 евро) для перечисления аванса поставщику товаров. Со счета организации списано 235 000 руб. Валюта зачислена на счет и перечислена на следующий день, когда официальный курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, составил 46,5 руб. за евро. Как отразить перечисленные операции в бухгалтерском учете организации? ("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.)

Организация направила в банк поручение на покупку иностранной валюты (5 000 евро) для перечисления аванса поставщику товаров. Со счета организации списано 235 000 руб. Валюта зачислена на счет и перечислена на следующий день, когда официальный курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, составил 46,5 руб. за евро. Как отразить перечисленные операции в бухгалтерском учете организации?

В бухгалтерском учете отражаются списание средств с расчетного счета и зачисление их на валютный счет с использованием промежуточного счета 57 "Переводы в пути", сальдо которого списывается на прочие расходы как оплата услуг банка по конвертации национальной валюты в иностранную для осуществления расчетов с поставщиком.

Обоснование. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладов)), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"). Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (п. 5 ПБУ 3/2006). Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006). Датой совершения операции по банковским счетам считается дата поступления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета организации в иностранной валюте (см. приложение к ПБУ 3/2006).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами, предназначен счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту счета 52 показывается списание денежных средств с валютных счетов организации.

Также согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в банках, предназначен счет 51 "Расчетные счета". По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту данного счета - списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте РФ и иностранных валютах в пути предназначен счет 57 "Переводы в пути". Он корреспондирует со счетами учета денежных средств (51, 52) и расчетов, а также со счетом учета прочих доходов и расходов. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты на оплату услуг кредитных организаций являются прочими расходами. Таким образом, разница между средствами, зачисленными на валютный счет в оценке ЦБ РФ, и средствами, списанными с рублевого счета, будет учитываться как прочие расходы организации. Данная разница не является курсовой согласно п. 3 ПБУ 3/2006, на основании которого такой разницей признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны денежные средства на покупку валюты	57	51	235 000
Зачислена валюта на банковский счет 5 000 евро x 46,5 руб.	52	57	232 500
Перечислена валюта иностранному поставщику	60	52	232 500
Отражена в прочих расходах оплата услуг банка по конвертации национальной валюты в иностранную	91	57	2 500

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Транспортные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2014 г.

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.