Вопрос: Организация получила от иностранного заказчика аванс на поставку груза (5 000 евро), в этот же день в банк направлено поручение на продажу валюты. Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ, составил 46,5 руб. за евро. На следующий день деньги, полученные от продажи валюты, в размере 230 000 руб. были зачислены на расчетный счет организации. Как отразить перечисленные операции в бухгалтерском учете? ("Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.)

Организация получила от иностранного заказчика аванс на поставку груза (5 000 евро), в этот же день в банк направлено поручение на продажу валюты. Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ, составил 46,5 руб. за евро. На следующий день деньги, полученные от продажи валюты, в размере 230 000 руб. были зачислены на расчетный счет организации. Как отразить перечисленные операции в бухгалтерском учете?

По данному вопросу существует два варианта бухгалтерского учета. Первый вариант предполагает учет в прочих доходах и расходах полностью всех сумм, связанных с продажей иностранной валюты и зачислением национальной валюты на банковский счет. Второй вариант предусматривает отражение лишь убытка, полученного в результате операции по продаже иностранной валюты. Предпочтительнее второй вариант: он более объективно позволяет представить информацию о данной операции в отчете о финансовых результатах.

Вариант 1. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, являются прочими (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Поступления, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, являются прочими доходами (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 7 ПБУ 3/2006). Такой датой считается дата поступления денежных средств на банковский счет в иностранной валюте или их списания с банковского счета в иностранной валюте (см. приложение к ПБУ 3/2006).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами, предназначен счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту счета 52 показывается списание денежных средств с валютных счетов организации (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступил аванс в валюте от иностранного заказчика 5 000 евро x 46,5 руб.	52	62	232 500
Списаны с валютного счета средства на продажу	91	52	232 500
Поступили средства в рублях на расчетный счет	51	91	230 000

Вариант 2. В силу п. 18.2 ПБУ 9/99 прочие доходы могут отражаться в отчетности за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

- доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В рассматриваемой ситуации доходы и расходы, связанные с выбытием, продажей иностранной валюты, образуются в результате одного и того же события, а сами по себе доходы и расходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации, их можно показывать свернуто. При таком подходе способ бухгалтерского учета описанной в вопросе ситуации заключается в следующем.

При списании валюты для конвертации в рубли средства со счета 52 "Валютные счета" списываются в дебет счета 57 "Переводы в пути". Сумма поступивших рублевых средств отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 57. Разница на данном счете и является убытком, полученным в результате конвертации валюты, которая относится на счет учета прочих доходов и расходов организации. Такой вариант зеркален покупке валюты, когда выявляется лишь результат, полученный от конвертации средств из одной валюты в другую.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступил аванс в валюте от иностранного заказчика 5 000 евро x 46,5 руб.	52	62	232 500
Списаны с валютного счета средства на продажу	57	52	232 500
Поступили средства в рублях на расчетный счет	51	57	230 000
Определен убыток, полученный в результате конвертации иностранной валюты в национальную	91	57	2 500

Л.А. Евстратова,

эксперт журнала "Транспортные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2014 г.

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.