Расчет отпускных для сезонных работников (В.В. Пушкарев, "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.)

Расчет отпускных для сезонных работников

На многих предприятиях, относящихся к пищевой промышленности, имеет место сезонный характер деятельности: например, в зимний период повышаются нагрузки в производстве комбикормов, в летне-осенний период - в молочных предприятиях, масложировых комбинатах. Такие циклические колебания влекут необходимость в привлечении в пиковый период дополнительной рабочей силы - сезонных работников. Трудовым кодексом предусмотрен особый порядок исчисления продолжительности отпуска сотрудникам, занятым на сезонных работах, а также особый порядок расчета его оплаты. Рассмотрим данные вопросы в предлагаемой статье.

Общие правила

Работы признаются сезонными, когда по причине природных условий (например, климатических, погодных) они выполняются в течение определенного периода (сезона), не превышающего, как правило, шести месяцев, за исключением отдельных видов работ (ст. 293 ТК РФ). Трудовой кодекс гласит, что перечни сезонных работ, а также максимальная продолжительность отдельных сезонных работ определяются отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, заключаемыми на федеральном уровне социального партнерства. Отметим, что перечень сезонных работ для "пищевиков" отраслевыми соглашениями не утвержден. Ввиду этого коммерческие организации, работающие в данной сфере, вправе определять его самостоятельно. Имеет смысл обратить внимание на Перечень сезонных работ, утвержденный Постановлением НКТ СССР от 11.10.1932 N 185, в который включены:

- работы на сахаропесочных заводах, непосредственно связанные с выработкой из свеклы сахарного песка, работы по свеклосушению на свеклосушках, работы по жомосушению, выполняемые на сахаропесочных заводах в период производства сахара (п. 13);

- работы по квашению и заливке плодов и овощей (п. 14);

- работы по добыче и разработке глауберовой и самосадочной поваренной соли, ломка, возка в бугры и ссыпка соли (п. 15);

- все работы в картофелетерочном производстве (п. 17);

- работы по заготовке яиц, птицы, пера и пуха на складах, кроме работ по известкованию яиц (п. 18).

Для справки. Условие о сезонном характере работы должно быть указано в трудовом договоре (ст. 294 ТК РФ).

Работникам, занятым на сезонных работах, наряду с "обычными" сотрудниками предоставляются оплачиваемые отпуска. Количество дней отпуска определяется из расчета два рабочих дня за каждый месяц работы (ст. 295 ТК РФ). При расчете продолжительности отпуска нужно учитывать, что в стаж, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включается не только время фактической работы, но и время, в которое работник фактически не работал, а за ним в соответствии с трудовым законодательством сохранялось место работы (должность) (ст. 121 ТК РФ). К таким дням относятся, в частности, дни нетрудоспособности, дни нахождения работника в командировке, административные отпуска.

Если сотрудник был принят на работу не с первого числа месяца и (или) уволился не последним числом месяца, то для целей исчисления продолжительности оплачиваемого отпуска необходимо провести расчет. Имеет смысл обратиться к п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках*(1), предусматривающему, что при исчислении сроков работы, дающих право на пропорциональный дополнительный отпуск или на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца. (Организации вправе предусмотреть другой порядок расчета при условии, что он не ухудшает положение сотрудников.) Соответственно, если сезонный работник трудоустроился, например, 10-го числа месяца и (или) уволился 20-го числа, то эти месяцы для целей исчисления количества дней отпуска будут приниматься за целый месяц.

По общим правилам оплата отпуска производится исходя из среднего заработка. При любом режиме работы средняя заработная плата определяется исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (абз. 3 ст. 139 ТК РФ). По понятным причинам расчетный период для целей исчисления среднего заработка сезонного работника меньше 12 месяцев. Трудовое законодательство не запрещает предприятиям устанавливать другой расчетный период, такой порядок должен быть прописан в коллективном договоре, локальном нормативном акте (абз. 6 ст. 139 ТК РФ).

Для справки. Оплачиваемые отпуска предоставляются сотрудникам в календарных либо в рабочих днях. Порядок расчета среднего заработка в названных случаях различен.

Средний дневной заработок для целей расчета сумм отпускных сезонного работника, а также для целей расчета суммы компенсации производится в особом порядке, предусмотренном ст. 139 ТК РФ и п. 11 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы*(2), - путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. Рассмотрим этот порядок поподробнее.

Некоторые пояснения по данному вопросу дал Минздравсоцразвития в Письме от 05.03.2008 N 535-17: средний заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за период трудового договора на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время в период действия трудового договора. Иными словами, в случае если с физическим лицом заключен срочный трудовой договор, расчетным периодом будет являться промежуток времени с первого дня работы сотрудника до последнего дня месяца, предшествующего отпуску, либо последнего рабочего дня, исчисленного по графику шестидневной рабочей недели.

Следующий момент. Согласно пп. "а" и "б" п. 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с данной забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Приведенное правило действует для всех без исключения случаев, в том числе при расчете отпускных в рабочих днях.

Пример 1

Сотрудник, работа которого имеет сезонный характер, работал на заводе пищевых добавок в период с 5 июня по 31 августа 2013 года. В соответствии с режимом работы ему была установлена шестидневная рабочая неделя. Его оклад составлял 20 000 руб. в месяц (ежемесячная премия - 10 000 руб.). С 24 по 25 июля сотрудник находился на больничном. Заработная плата за указанный месяц (не считая оплаты листка нетрудоспособности) составила 27 777 руб. С 15 по 30 августа работник был в командировке. Заработная плата за период с 1 по 14 августа, а также за 31 августа составила 14 444 руб. По окончании договора ему была выплачена компенсация за неиспользованный отпуск. Рассчитаем сумму названной компенсации.

За отработанный сотрудником период ему полагается отпуск продолжительностью 6 рабочих дней (3 мес. х 2 дн.). При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы: в июле - 2 дня, приходящиеся на время нетрудоспособности, связанной с заболеванием, в августе - 14 рабочих дней командировки. Сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде составляет 72 221 руб. (30 000 + 27 777 + 14 444).

Для наглядности данные для расчета представим в виде таблицы.

По производственному календарю на 2013 год	Июнь	Июль	Август	Итого:
Календарные дни в месяце, приходящиеся на отработанное время в период действия трудового договора	26	31	31	88
Воскресенья и праздничные дни	5	4	4	13
Рабочие дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности	-	2	-	2
Рабочие дни, приходящиеся на период командировки	-	-	14	14
Отработанные дни	21	25	13	59

В расчетный период включаются 59 рабочих дней. Соответственно, средний дневной заработок работника составит 1 224 руб. (72 221 руб. / 59 дн.). Величина компенсации за неиспользованный отпуск - 7 344 руб. (1 224 руб. x 6 дн.).

Приведенный пример является самым простым. Однако классической является ситуация, когда на предприятии установлен не шестидневный, а пятидневный график работы с двумя выходными днями. В этой связи у бухгалтеров возникает вопрос, следует ли для целей расчета среднего дневного заработка пересчитывать дни, отработанные сотрудником по пятидневной рабочей неделе, в дни по календарю шестидневной рабочей недели. Ответ на поставленный вопрос отрицательный: независимо от графика работы сотрудника алгоритм расчета один и тот же.

Пример 2

Воспользуемся данными первого примера с той разницей, что на предприятии установлен пятидневный график работы (суббота, воскресенье выходные).

Как и в предыдущем примере, расчетный период составляет 59 рабочих дней, значит, и величина среднего дневного заработка, и сумма компенсации отпуска при увольнении такие же.

А как влияет на величину среднего дневного заработка оплата сверхурочной работы и работы в выходные дни? Согласно пп. "л" п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников названных выплат, в частности, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы. Поэтому указанные суммы увеличат величину среднего заработка.

В то же время положение не предусматривает увеличения количества рабочих дней в расчетном периоде: расчет также производится по календарю шестидневной рабочей недели.

Пример 3

Дополним условия примера 2. Сотрудник работал в одно из воскресений в июле, а в августе отработал 15 сверхурочных часов, за что ему было начислено:

- 2 000 руб. за работу в воскресенье;

- 4 000 руб. за отработанные 15 сверхурочных часов.

Рассчитаем компенсацию за 6 дней неиспользованного отпуска.

Сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде будет равна 78 221 руб. (72 221 + 2 000 + 4 000).

Количество рабочих дней, включенных в расчетный период, не изменится и составит 59 дней. Соответственно, средний дневной заработок будет равен 1 326 руб. (78 221 руб. / 59 дн.), а сумма выплат за отпуск при увольнении - 7 956 руб. (1 326 руб. х 6 дн.). Таким образом, следствием работы в выходной день и сверхурочно стало увеличение размера компенсации за неиспользованный отпуск.

Дополнительный отпуск

Кроме основного отпуска сезонному работнику могут быть предоставлены дополнительные отпуска, например, за работу с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ), за ненормированный рабочий день (ст. 119 ТК РФ).

Кстати, ст. 117 ТК РФ изложена в редакции Федерального закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ, в соответствии с которой ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки*(3) условий труда отнесены к вредным условиям труда 2-й, 3-й или 4-й степени либо опасным условиям труда. Минимальная продолжительность составляет семь календарных дней (продолжительность отпуска конкретного работника устанавливается трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда).

Ежегодные дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день не могут быть менее трех календарных дней (его продолжительность также определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка). По понятным причинам для сезонных работников продолжительность отпуска может быть менее указанного срока (например, рассчитываться пропорционально отработанному времени).

Для справки. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников (ст. 101 ТК РФ). Условие о режиме ненормируемого рабочего дня нужно включать в трудовой договор (ст. 57 ТК РФ).

Итак, дополнительные отпуска предоставляются работникам в календарных днях. Отсюда возникают вопросы о порядке оплаты дополнительного отпуска: нужно ли при присоединении дополнительного отпуска к основному исчислять средний заработок в целях оплаты дней дополнительного отпуска в том же порядке, что и основного отпуска. Рассмотрим данные вопросы на примере отпуска за ненормированный рабочий день.

Поскольку Трудовой кодекс не предусматривает особых норм, регулирующих предоставление отпуска за ненормированный рабочий день для сезонных рабочих, то для них продолжительность такого дополнительного отпуска тоже рассчитывается в календарных днях. Если дополнительный отпуск присоединяется к основному отпуску сезонного рабочего, продолжительность основного и дополнительного отпусков рассчитывается отдельно. При этом количество календарных дней дополнительного отпуска нужно будет определять исходя из количества отработанных за год месяцев по каждому виду работ, за выполнение которых предусмотрен дополнительный отпуск (п. 11 Инструкции о порядке применения Списка производств цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день*(4)).

Соответственно, и оплату основного и дополнительного отпуска нужно будет рассчитывать отдельно. Средний дневной заработок для расчета дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день будет исчисляться по общему правилу, предусмотренному ст. 139 ТК РФ и п. 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах расчетного периода.

Пример 4

С физическим лицом заключен срочный трудовой договор на срок с 1 июня по 31 октября 2013 года. Режим работы - пятидневная рабочая неделя (с двумя выходными), ненормированный рабочий день. За каждый месяц работы коллективным договором предусмотрен дополнительный отпуск продолжительностью в один календарный день. По соглашению сторон работнику был предоставлен отпуск со 2 сентября 2013 года (при этом к основному отпуску (6 дней) был присоединен дополнительный (3 дня)). Работник получает оклад в размере 20 000 руб. и ежемесячную премию в сумме 10 000 руб.

Расчет среднего заработка работника произведен за период с 1 июня 2013 года по 31 августа 2013 года. Количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели за указанный период составляет 78 дней. Средний дневной заработок для расчета оплаты основного отпуска равен 1 154 руб. (90 000 руб. / 78 дн.). Следовательно, плата за основной отпуск - 7 923 руб. (1 154 руб. х 6 дн.).

Средний дневной заработок для расчета платы за дополнительный отпуск составил 1 020 руб. (90 000 руб. / (29,4 х 3 дн.)). Соответственно, плата за дополнительный отпуск - 3 061 руб. (1 020 руб. х 6 дн.).

* * *

Если в организации работает сезонный рабочий, бухгалтеру необходимо проявить повышенное внимание при расчете отпускных. При этом важно помнить, что правила, установленные п. 11 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, применяются организациями независимо от того, какой график работы установлен на предприятии, то есть расчет среднего заработка для целей расчета отпускных сезонных рабочих должен производиться по календарю шестидневной рабочей недели, даже если в организации установлен режим пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями. Если к основному отпуску сезонного рабочего присоединен дополнительный, расчет количества дней данных отпусков и среднего дневного заработка для их оплаты производится раздельно.

В.В. Пушкарев,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены НКТ СССР 30.04.1930 N 169.

*(2) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

*(3) Порядок проведения специальной оценки условий труда регулируется Федеральным законом от 28.12.2013 N 426-ФЗ.

*(4) Утверждена Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21.11.1975 N 273/П-20.