Вопрос: Согласно решению руководства в 2014 году в организации впервые будет проведена переоценка ОС. Является ли данное решение изменением учетной политики с точки зрения п. 10 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"? ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.)

Согласно решению руководства в 2014 году в организации впервые будет проведена переоценка ОС. Является ли данное решение изменением учетной политики с точки зрения п. 10 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"*(1)?

Да, является. Первичное решение о проведении переоценки группы однородных объектов ОС - это изменение учетной политики в части изменения способа стоимостного измерения одного из объектов бухгалтерского учета (активов в виде конкретных групп ОС).

Обоснование. В силу п. 2 ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При формировании учетной политики обязательному утверждению подлежат способы оценки активов и обязательств (п. 4 ПБУ 1/2008). Согласно разд. II ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(2) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7). Под первоначальной стоимостью ОС (приобретенных за плату) понимается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление (п. 8). Стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (п. 14). В качестве одного из таких случаев как раз названо право проведения переоценки групп однородных объектов ОС (п. 15). Из содержания перечисленных норм можно сделать вывод, что законодательством предусмотрен только один способ оценки активов в виде ОС - по фактической стоимости приобретения (еще ее называют исторической стоимостью), значит, закреплять единственно возможный способ оценки ОС в учетной политике нет необходимости, равно как и считать переоценку ОС изменением одного из способов ведения бухгалтерского учета. Однако приведенное утверждение ошибочно. В первую очередь это следует из международных правил учета, на которые ориентирована реформа национального бухгалтерского законодательства. В частности, в п. 29 МСФО (IAS) 16 "Основные средства"*(3) прямо указано, что предприятие должно выбрать в качестве своей учетной политики одну из двух возможных моделей оценки ОС: по фактическим затратам (определяется в момент признания актива в качестве ОС) или по переоцененной стоимости (определяется после признания актива в качестве ОС). Таким образом, оценка объектов ОС после их принятия к учету однозначно является элементом учетной политики. Данного подхода придерживаются и разработчики Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) N 1 "Основные средства". Ознакомиться с проектом названного документа можно на сайте "НРБУ "БМЦ" www.bmcenter.ru.

А.С. Разумовский,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2014 г.

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н.

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

*(3) Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н.