Вопрос: Являются ли показатели баланса по строке "Основные средства" сопоставимыми, как этого требует п. 33 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", если по состоянию на последнюю отчетную дату стоимость ОС указана с учетом проведенной переоценки, а на предыдущие - без учета переоценки, поскольку она не проводилась? ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.)

Являются ли показатели баланса по строке "Основные средства" сопоставимыми, как этого требует п. 33 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"*(1), если по состоянию на последнюю отчетную дату стоимость ОС указана с учетом проведенной переоценки, а на предыдущие - без учета переоценки, поскольку она не проводилась?

Нет, такие показатели нельзя признать сопоставимыми.

Обоснование. Изменение способа оценки ОС (первичное решение о необходимости проведения переоценки групп однородных объектов ОС) является изменением учетной политики, которое должно быть обоснованным, поскольку в п. 5 ПБУ 1/2008 предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики). В связи с этим в п. 10 ПБУ 1/2008 закреплены случаи, при которых изменение учетной политики оправдано:

- при изменении законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- при существенном изменении условий хозяйствования. Оно может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.;

- при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Принятие решения о проведении переоценки ОС чаще всего продиктовано необходимостью предоставления пользователям бухгалтерской отчетности более достоверного представления об активах организации и их стоимости. Иными словами, первоначальная стоимость отдельных объектов ОС и их рыночная стоимость имеют существенные (принципиальные для организации и пользователей ее отчетности) отличия.

Названным причинам изменения учетной политики корреспондирует требование об отражении последствий такого изменения в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. 15 ПБУ 1/2008): организации при формировании отчетности следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Получается, что входящие остатки по статьям "Основные средства" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" должны быть скорректированы за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, так как если бы новая учетная политика применялась всегда.

Требование ретроспективного отражения в отчетности изменения в учетной политике обеспечивает приведение показателей отчетности "под один знаменатель" с целью возможности их сопоставления пользователями.

А.С. Разумовский,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2014 г.

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н.