Вопрос: Какими нормативными актами следует руководствоваться бухгалтеру сельскохозяйственного предприятия при учете животных на выращивании и откорме? ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.)

Какими нормативными актами следует руководствоваться бухгалтеру сельскохозяйственного предприятия при учете животных на выращивании и откорме?

В настоящее время федерального стандарта по бухгалтерскому учету биологических активов не разработано. Соответственно, при разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета организации вправе пользоваться отдельными положениями ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"*(1), ПБУ 6/01 и отраслевыми методическими указаниями.

Обоснование. В силу п. 3, 4 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 ПБУ 1/2008 в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. Если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных:

- Законом о бухгалтерском учете;

- ПБУ 1/2008;

- иными положениями по бухгалтерскому учету;

- международными стандартами финансовой отчетности.

При этом иные положения по бухгалтерскому учету могут применяться для разработки соответствующего способа в части аналогичных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Поскольку в настоящее время специальных стандартов для учета биологических активов в РФ не разработано, бухгалтер вправе применять в части аналогичных фактов хозяйственной деятельности отдельные нормы ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01, которые из имеющихся в настоящее время положений наиболее близко отражают сущность хозяйственных операций в сельском хозяйстве. В то же время бухгалтер должен понимать, что из-за специфики учета данных видов активов (в нашем случае - животных, предназначенных для получения сельскохозяйственной продукции), в том числе процесса биотрансформации (роста, вырождения, продуцирования и размножения, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения), нормы названных ПБУ частично не действуют, например, п. 12 ПБУ 5/01, п. 14 ПБУ 6/01 (о невозможности изменять фактическую себестоимость МПЗ, стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету).

Для справки. В проекте Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) N 1 "Основные средства" указано, что этот стандарт в отношении биологических активов не применяется.

Рекомендации, наиболее четко отражающие специфику сельскохозяйственного производства, а также приближенные к действующему Плану счетов бухгалтерского учета, содержатся в специализированных методических указаниях по бухгалтерскому учету на сельхозпредприятиях, в частности, в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях. Соответственно, при разработке учетной политики бухгалтеры вправе ориентироваться на нее.

А.С. Разумовский,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2014 г.

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н.