Дела семейные, дела расходные (А.В. Анищенко, "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.)

Дела семейные, дела расходные

С каждым годом число писем по вопросам обложения НДФЛ растет. Очевидно, что население (и конечно, индивидуальные предприниматели не исключение) становится финансово более грамотным, поэтому и возникают вопросы к нашей налоговой системе. Чего греха таить - до совершенства ей еще далеко.

Дары данайцев

Давайте обратимся к Письму Минфина России от 24.09.2013 N 03-04-05/39613. Ситуация бытовая: индивидуальный предприниматель перечислил своей жене на пластиковую карту деньги. Свои деньги - своей супруге. Нужно ли удерживать с этой суммы НДФЛ?

Для нас это нелепый вопрос, а для Минфина - тема для размышлений.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

В пункте 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ.

На этом рассуждения чиновников заканчиваются, а мы, наоборот, задаемся вопросом.

Дело в том, что к описанному случаю подходит только п. 18.1 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которым от обложения НДФЛ освобождаются доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом - супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами.

В статье 574 ГК РФ установлено, что дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением, в частности, случая, когда дарителем движимого имущества является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб. Деньги, как известно, - имущество движимое. В свою очередь, в п. 3 ст. 23 ГК РФ сказано, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила Гражданского кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Значит ли это, что индивидуальный предприниматель, не желающий, чтобы его супруга уплачивала НДФЛ с полученной суммы, может перечислить деньги на ее счет только при наличии письменного договора о дарении этих денег? Мы считаем, что нет. Предприниматель приравнивается к юридическим лицам только в рамках предпринимательской деятельности, а в рассматриваемой ситуации таковой, как нам кажется, нет. Формально это договор дарения, совершаемый в устной форме, который под обложение НДФЛ не попадает.

Что по этому поводу думают чиновники, мы не знаем.

"Запретный" процент

Предпринимательство и кредит - вещи взаимосвязанные. Очень трудно вести бизнес, не имея доступа к кредитным ресурсам. Однако выясняется (например, из Письма Минфина России от 01.10.2013 N 03-04-05/40601), что индивидуальному предпринимателю на общей системе налогообложения кредит обойдется даже дороже, чем это может показаться на первый взгляд.

Предположим, коммерсанту в банке открыли кредитную линию. Помимо процентов он вносит платежи за ее обслуживание. Что из этого можно учесть в составе налогового вычета? Оказывается, только платежи за обслуживание.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

Далее финансисты указывают, что п. 1 ст. 221 НК РФ, закрепляя положение о праве предпринимателя на уменьшение облагаемого налогом дохода на профессиональные налоговые вычеты, одновременно устанавливает условия признания расходов, в том числе то, что они должны быть непосредственно связаны с извлечением доходов.

Требование непосредственной связи расходов с извлечением дохода от осуществления предпринимательской деятельности соблюдается через связь расходов с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг.

Для чего нужно было подобное уточнение?

Так как согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством или реализацией, включаются в том числе расходы на оплату услуг банков, то комиссия, взимаемая банком за совершение операций по открытию и обслуживанию кредитной линии, может быть учтена в составе профессионального налогового вычета.

В то же самое время проценты за кредит в соответствии со ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам. Поэтому-то такие суммы не учитываются в целях уменьшения налоговой базы в составе профессионального вычета по НДФЛ. Ведь формально получается, что расходы на комиссию банка связаны с производством, а расходы на проценты по кредиту, как ни удивительно, нет. Хотя, честно говоря, все это выглядит как-то странно.

Отметим, что ранее, отвечая на частные вопросы налогоплательщиков, например, в справочно-правовых системах, чиновники возможность включения процентов по заемным средствам в состав профессионального вычета по НДФЛ не оспаривали. И вот новый поворот - первое официальное мнение по этой теме.

Земельный налог

Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть сумму уплаченного земельного налога при расчете НДФЛ? Финансисты полагают, что нет (Письмо от 13.09.2013 N 03-04-05/37924).

В соответствии со ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. К расходам налогоплательщика, в частности, относятся суммы налогов, предусмотренных налоговым законодательством для видов деятельности, указанных в ст. 221 НК РФ (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.

При этом п. 1 ст. 388 НК РФ установлено, что плательщиками земельного налога признаются, в частности, физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Так как уплата коммерсантом земельного налога не зависит от вида предпринимательской деятельности, поскольку этот налог уплачивается независимо от того, ведется такая деятельность или нет, данные суммы, фактически уплаченные в налоговом периоде, не учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.

Все это любопытно, но ведь можно рассуждать иначе. Если индивидуальный предприниматель не будет уплачивать земельный налог, он не сможет пользоваться земельным участком. Если он не сможет им пользоваться, то не сможет заниматься предпринимательской деятельностью. Следовательно, расходы в виде уплаченного земельного налога экономически обоснованны и соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Вместе с тем, отказывая индивидуальным предпринимателям, финансисты согласны признавать уплату налога в расходах компаний даже при отсутствии у них правоустанавливающих документов на земельный участок (см., например, Письмо Минфина России от 04.03.2010 N 03-03-06/1/110). Почему одним можно, а другим нельзя, честно говоря, осталось непонятным.

А.В. Анищенко,

эксперт журнала "ИП:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.