Вопрос: В связи со смертью отца в ноябре 2010 года налогоплательщик, имеющий статус индивидуального предпринимателя, унаследовал право собственности на имущество умершего, в том числе на жилой дом в деревне. В январе 2012 года право собственности на это имущество было зарегистрировано, налогоплательщик получил свидетельство о государственной регистрации права. В феврале 2014 года дом был продан. Облагаются ли НДФЛ доходы налогоплательщика от продажи данного имущества, если оно не использовалось в предпринимательской деятельности? ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.)

В связи со смертью отца в ноябре 2010 года налогоплательщик, имеющий статус индивидуального предпринимателя, унаследовал право собственности на имущество умершего, в том числе на жилой дом в деревне. В январе 2012 года право собственности на это имущество было зарегистрировано, налогоплательщик получил свидетельство о государственной регистрации права. В феврале 2014 года дом был продан. Облагаются ли НДФЛ доходы налогоплательщика от продажи данного имущества, если оно не использовалось в предпринимательской деятельности?

Согласно положениям гл. 23 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица (в том числе имеющие статус индивидуального предпринимателя), являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для таких лиц признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за ее пределами. Помимо указанных доходов у индивидуальных предпринимателей по правилам гл. 23 НК РФ налогом облагаются доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика (в денежной или в натуральной форме) и доходы, право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. К доходам от источников в РФ согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ относятся, в частности, доходы от реализации принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физлица исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав. При этом доходы, поименованные в п. 17.1 ст. 217 НК РФ, налогообложению не подлежат. К ним относятся доходы от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Причем данная норма не распространяется на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого физическим лицом, имеющим статус ИП, в предпринимательской деятельности.

Таким образом, операции по реализации имущества, не используемого ИП в предпринимательской деятельности и находящегося в его собственности менее трех лет, от налогообложения не освобождаются. В этом случае обязанность по уплате НДФЛ лежит непосредственно на физическом лице, а не на источнике выплаты дохода.

Право собственности, в том числе основания его возникновения и прекращения, регулируются гражданским законодательством. В силу п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом. Из пункта 1 ст. 1114 ГК РФ следует, что днем открытия наследства является день смерти гражданина. При этом принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации (п. 4 ст. 1152 ГК РФ).

Значит, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты регистрации этих прав (письма Минфина России от 20.09.2013 N 03-04-05/39127, от 06.06.2013 N 03-04-05/20983, от 26.03.2013 N 03-04-05/5-291, от 04.06.2012 N 03-04-05/5-682).

В данном случае право собственности на жилой дом в деревне, который не использовался налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, возникло в октябре 2010 года. Следовательно, независимо от того, что государственная регистрация права собственности на указанное имущество была осуществлена в январе 2012 года, оно к моменту продажи (февраль 2014 года) находилось в собственности у ИП более трех лет. Поэтому доходы, полученные от продажи жилого дома, налогообложению не подлежат. Данные доходы в силу п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщик вправе не указывать в декларации по форме 3-НДФЛ за 2014 год.

Отметим, что приведенные выше правила определения момента начала течения трехлетнего срока, установленного п. 17.1 ст. 217 НК РФ, не применяются, если:

- собственник доли в имуществе наследует другую долю (ее часть), принадлежавшую умершему сособственнику. В этом случае период нахождения в собственности наследуемой доли (ее части) исчисляется с даты первоначальной регистрации права собственности на долю в имуществе, поскольку согласно ст. 235 ГК РФ изменение состава собственников не означает, что у налогоплательщика прерывается период владения объектом недвижимости (письма Минфина России от 19.04.2013 N 03-04-05/7-392, от 07.06.2013 N 03-04-05/21235);

- один из супругов наследует имущество, нажитое в браке. В данном случае период нахождения имущества в собственности наследника исчисляется с даты приобретения этого имущества в собственность супругами (письма Минфина России от 02.04.2013 N 03-04-05/9-326, от 13.07.2012 N 03-04-05/7-873, от 27.06.2012 N 03-04-05/7-786). При этом не имеет значения, на имя кого из супругов было оформлено такое имущество;

- один из супругов наследует жилье, приобретенное посредством участия в ЖСК. В подобной ситуации период нахождения в собственности имущества исчисляется с момента внесения супругами паевого взноса в ЖСК в полном объеме (Письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-04-05/7-837).

Н.В. Никифорова,

эксперт журнала "ИП:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2014 г.

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.