Вопрос: Как отражается в бухгалтерском учете выплата работникам компенсации за задержку выдачи заработной платы в пределах установленных норм и в повышенных положением коллективного договора размерах? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.)

Как отражается в бухгалтерском учете выплата работникам компенсации за задержку выдачи заработной платы в пределах установленных норм и в повышенных положением коллективного договора размерах?

В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы (и других выплат в пользу работника) он обязан выплатить ее с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченной в срок заработной платы за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Данная обязанность возникает независимо от наличия вины работодателя. Локальным нормативным актом, коллективным, трудовым договорами может быть повышен установленный размер такой выплаты.

НДФЛ сумма денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы не облагается (и в минимальном размере, и в размере, установленном коллективным договором) (п. 2 Письма Минфина РФ от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450). Страховыми взносами данная компенсация облагается в общеустановленном порядке (п. 3 Письма Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2011 N 784-19).

В бухгалтерском учете данная компенсация признается прочим расходом (неустойка за нарушение договорных обязательств) и отражается записью: Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов).

Страховые взносы, начисленные на данную сумму, также включаются в состав прочих расходов. При этом в учете производится запись: Дебет счета 91-2 Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Выплата такой компенсации отражается записью: Дебет счета 73 Кредит счета 50 "Касса" (счета 51 "Расчетные счета"), а перечисление страховых взносов - записью: Дебет счета 69 Кредит счета 51.

Пример

Коллективным договором установлены следующие сроки выплаты заработной платы: аванс - 16-го числа, подсчет - 8-го числа следующего месяца. Предприятие работает по графику пятидневной рабочей недели. Выплата денежной компенсации за задержку выдачи заработной платы в повышенном размере коллективным и трудовым договорами не предусмотрена. Страховые взносы, включая взносы на травматизм, начисляются по тарифу 30,2%.

Подсчет за февраль 2014 года выплачен 14 марта. Сумма задолженности по заработной плате (за вычетом НДФЛ) за февраль составила в целом по предприятию 650 000 руб.

С 14.09.2012 ставка рефинансирования ЦБ РФ установлена в размере 8,25% (Указание ЦБ РФ от 13.09.2012 N 2873-У). При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выдача заработной платы производится накануне этого дня (ст. 136 ТК РФ).

Поскольку 8 марта 2014 года приходится на субботу (выходной и праздничный день), заработная плата работникам за вторую половину февраля 2014 года должна была быть выплачена 07.03.2014.

Период просрочки выплаты работникам зарплаты составил 7 дней (с 8 по 14 марта). Размер денежной компенсации в целом по предприятию - 1 251 руб. ((650 000 руб. х 8,25% х 1/300) х 7 дн.).

На сумму компенсации начислены страховые взносы в размере 378 руб. (1 251 руб. х 30,2%).

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы работникам	91-2	73	1 251
Начислены страховые взносы на сумму денежной компенсации	91-2	69	378
Выплачена денежная компенсация работникам	73	50 (51)	1 251
Перечислена сумма страховых взносов	69	51	378

Н.В. Лебедева,

редактор журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2014 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.