Когда, получив подарок, придется заплатить НДФЛ (М.М. Лисицына, "Российский налоговый курьер", N 5, март 2014 г.)

Когда, получив подарок, придется заплатить НДФЛ

Уволившийся работник сам платит НДФЛ со стоимости подаренной квартиры. Стоимость трудовой книжки лучше удержать из зарплаты работника. Безвозмездную услугу могут признать подарком и доначислить НДФЛ.

Имущество, полученное безвозмездно, признается натуральным доходом физлица, со стоимости которого начисляется НДФЛ. Всегда ли подарки, полученные физлицами, облагаются этим налогом? Зависит ли обязанность по уплате НДФЛ от самого подарка (движимое или недвижимое имущество, денежные средства) или от личности дарителя? С каких подарков работникам компания вправе не удерживать НДФЛ? Является ли доходом в натуральной форме стоимость услуги, которая была оказана гражданину безвозмездно?

Подарок от родственника не образует налоговый доход физлица

Доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке дарения от физических лиц, освобождаются от уплаты НДФЛ. Но только в том случае, если подарок не является недвижимым имуществом, транспортным средством, акцией, долей или паем (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Кроме того, не облагается налогом стоимость любого подарка, полученного от физлица, которое является членом семьи или близким родственником одариваемого в соответствии с Семейным кодексом РФ (см. врезку справа). Причем родственные отношения между дарителем и одариваемым должны сохраняться на дату перехода имущества в собственность получателя подарка.

Буква закона. Кто является близким родственником и членом семьи

Членами семьи признаются супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные (ст. 2 Семейного кодекса РФ). Близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии - родители, дети, дедушки, бабушки, внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (ст. 14 Семейного кодекса РФ).

Примечание. Чтобы не платить НДФЛ с подарка от супруга, на момент дарения должно сохраняться родство.

Следовательно, если, к примеру, сын получил в подарок квартиру от матери, ему не придется уплачивать НДФЛ со стоимости подаренного жилья. Если же гражданин получил квартиру в подарок от друга, такой подарок будет облагаться налогом исходя из его рыночной стоимости на дату дарения (письма Минфина России от 21.11.13 N 03-04-05/50286 и от 17.04.13 N 03-04-05/4-388). Подмосковные налоговики в письме от 21.06.12 N 17-16/29681@ сделали следующие выводы:

"<...> Учитывая, что Кодекс не содержит методику определения конкретной цены договора дарения в целях исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество. Доходом от передачи в порядке дарения недвижимости может быть признана ее инвентаризационная стоимость по оценке БТИ в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 574 Гражданского кодекса."

Если же дарителем выступает компания или предприниматель, одариваемому придется уплатить НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Уплатить налог с подаренных денег придется, если даритель - организация

Денежные средства признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Значит, полученные в подарок от физлица деньги не облагаются НДФЛ. При этом не имеет значения, состоят ли даритель и одаряемый в родственных отношениях в соответствии с семейным законодательством (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Но, если денежные средства физлицо получило в дар от организации, не облагается лишь сумма в размере 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Об этом напомнил Минфин России в письме от 05.05.12 N 03-04-05/4-608. Это подтверждает и судебная практика (постановления ФАС Северо-Западного от 26.03.08 N А66-5098/2007 и Восточно-Сибирского от 25.06.08 N А33-9556/07-Ф02-2756/08 округов).

Бывший работник, получивший подарок стоимостью свыше 4000 руб., уплачивает НДФЛ самостоятельно

Если компания вручает работникам подарки стоимостью свыше не облагаемого НДФЛ лимита, ей необходимо удержать соответствующую сумму налога из дохода сотрудника и перечислить ее в бюджет (п. 2 ст. 226 НК РФ). Таким доходом могут быть зарплата работника, премии, компенсационные выплаты и пр.

Однако если одариваемым является бывший работник компании, в пользу которого работодатель уже не производит никаких денежных выплат, то удержать НДФЛ организация не может. В этом случае компания письменно сообщает физлицу и в инспекцию о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). А бывший работник уплачивает НДФЛ со стоимости такого подарка самостоятельно.

Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 15.02.13 N А21-3994/2012 согласился, что у налогового агента есть возможность удержать НДФЛ только с доходов работников, с которыми есть действующие трудовые отношения. А значит, уволившиеся сотрудники сами должны платить налог при получении подарка.

М.М. Лисицына,

специалист по налогообложению ООО "Консультант: ИС"

"Российский налоговый курьер", N 5, март 2014 г.