Вопрос: Организация оплатила путевки для профилактического санаторно-курортного лечения лиц, занятых на работах с вредными (тяжелыми) условиями труда. Вправе ли она учесть понесенные расходы для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2014 г.)

Организация оплатила путевки для профилактического санаторно-курортного лечения лиц, занятых на работах с вредными (тяжелыми) условиями труда. Вправе ли она учесть понесенные расходы для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Нет, не вправе.

Обоснование. Подпунктом 7 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрена возможность учитывать для целей обложения налогом на прибыль организаций не все, а лишь некоторые расходы, связанные с оплатой лечения работников (расходы на лечение профессиональных заболеваний лиц, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда). Что касается затрат на оплату путевок на лечение и иных аналогичных расходов, то согласно п. 29 ст. 270 НК РФ они не учитываются в качестве расходов по налогу на прибыль организаций.

Судебная практика. Аналогичный вывод сделан в Определении КС РФ от 16.07.2013 N 1216-О. Предприятие угольной промышленности отнесло на расходы по налогу на прибыль затраты на оплату путевок для профилактического санаторно-курортного лечения работников, трудящихся во вредных (тяжелых) условиях. Однако налоговый орган признал это неправомерным, хотя предприятие ссылалось на отраслевое законодательство.

Так, в соответствии со ст. 19 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" лица, занятые на тяжелых работах и работах с опасными и (или) вредными условиями труда по добыче (переработке) угля (горючих сланцев), проходят послесменную реабилитацию, а также периодическую (не реже одного раза в два года) медицинскую диспансеризацию; они обеспечиваются лечением при заболеваниях, обусловленных указанными работами (п. 1). При этом соответствующие расходы возмещаются за счет средств организаций угольной (сланцевой) промышленности (п. 2).

Как указал КС РФ, из ст. 57 Конституции РФ прямо не вытекает необходимость предоставления организации права учесть при налогообложении любые произведенные ею затраты. Расширение же перечня расходов, учитываемых в целях обложения налогом на прибыль организаций, относится к компетенции законодателя.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 марта 2014 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2014 г.