Вопрос: Организация ликвидирует основное средство, находящееся на консервации. Вправе ли она учесть в составе внереализационных расходов затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС? Амортизация по данному ОС до перевода его на консервацию начислялась линейным методом ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2014 г.)

Организация ликвидирует основное средство, находящееся на консервации. Вправе ли она учесть в составе внереализационных расходов затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС? Амортизация по данному ОС до перевода его на консервацию начислялась линейным методом.

Да, вправе.

Обоснование. Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным СПИ амортизации. Как указано в абз. 2 данной нормы, расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии со СПИ амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по ОС, по которым амортизация начисляется линейным методом.

Таким образом, по данным нормам критерием для учета затрат в составе внереализационных расходов является наличие у ликвидируемого объекта статуса основного средства. При этом НК РФ не предусмотрено, что нахождение тех или иных объектов на консервации лишает их данного статуса.

Судебная практика. Анализ пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ показывает, что учет расходов в виде недоначисленной амортизации связан с ликвидацией основного средства вне зависимости от того, используется оно или находится на консервации (не начисляется амортизация). К такому выводу пришел ФАС ЗСО в Постановлении от 29.07.2013 N А67-6366/2012, поддержав налогоплательщика. Судьи отметили, что абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, на который ссылалась инспекция, конкретизирует способ учета недоначисленной амортизации в составе расходов применительно к методам начисления амортизации и не устанавливает запрета на учет суммы недоначисленной амортизации в отношении ОС, находящегося на консервации.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 марта 2014 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2014 г.