Вопрос: Таможенный орган произвел корректировку таможенной стоимости товара организации и обязал осуществить ее доплату. Впоследствии размер корректировки был оспорен в суде и возвращен организации. Должен ли налогоплательщик включить возвращенную сумму в доходы, если ранее корректировка не была учтена в расходах? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2014 г.)

Таможенный орган произвел корректировку таможенной стоимости товара организации и обязал осуществить ее доплату. Впоследствии размер корректировки был оспорен в суде и возвращен организации. Должен ли налогоплательщик включить возвращенную сумму в доходы, если ранее корректировка не была учтена в расходах?

Нет, не должен.

Обоснование. В силу пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы таможенных пошлин (ввозных и вывозных) и сборов отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Датой осуществления этих расходов согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата начисления названных пошлин и сборов.

Доначисления (уменьшения) таможенных пошлин в целях налогообложения прибыли отражаются в составе расходов (доходов) того налогового периода, в котором они произведены, то есть в периоде подачи полных таможенных деклараций (письма Минфина России от 06.04.2011 N 03-03-06/1/218, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/208). Сумма доначисления таможенных пошлин отражается в составе прочих расходов. Доходы в виде уменьшения, возврата начисленных таможенных платежей учитываются в соответствии со ст. 250 НК РФ как внереализационные.

Из изложенного можно сделать вывод, что если сумма корректировки не была отражена в расходах (по причине того, что организация изначально посчитала ее неверной и собиралась оспорить в суде), то указанная сумма, возвращенная таможенным органом, не должна отражаться в доходах.

Судебная практика. К аналогичному выводу пришли арбитры ФАС СЗО в Постановлении от 08.02.2013 N А52-1711/2012. Поскольку спорная сумма корректировки таможенного платежа была доначислена организации незаконно, нет правовых оснований считать, что она подпадает под действие нормы, установленной пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому налогоплательщик не учитывал ее в расходах, а отражал как дебиторскую задолженность. В свою очередь, возвращенные таможенные платежи не относятся к штрафам, пеням и санкциям за нарушение договорных обязательств, равно как и к суммам возмещения убытков или ущерба, следовательно, они не подлежат включению в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, при возврате таможенного платежа в связи с отменой решений о корректировке таможенной стоимости у организации не возникает экономической выгоды, поскольку фактически таможенный орган возвращает незаконно доначисленный платеж.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 марта 2014 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2014 г.