Вопрос: Организация в январе 2014 года приобрела ОС, относящееся к седьмой амортизационной группе. В этом же месяце ОС было введено в эксплуатацию. В феврале по приказу руководителя в связи с производственной необходимостью ОС было переведено на консервацию сроком на 6 месяцев. Может ли организация использовать свое право на применение 30%-й амортизационной премии в феврале 2014 года, если до начала консервации амортизация по ОС не начала начисляться? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2014 г.)

Организация в январе 2014 года приобрела ОС, относящееся к седьмой амортизационной группе. В этом же месяце ОС было введено в эксплуатацию. В феврале по приказу руководителя в связи с производственной необходимостью ОС было переведено на консервацию сроком на 6 месяцев.

Может ли организация использовать свое право на применение 30%-й амортизационной премии в феврале 2014 года, если до начала консервации амортизация по ОС не начала начисляться?

В данном случае организация может применить амортизационную премию, однако следует быть готовым к спорам с налоговыми органами.

В соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода так называемую амортизационную премию - расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - по основным средствам, относящимся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно).

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, отнесенной в состав расходов отчетного (налогового) периода.

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Как следует из п. 3 ст. 272 НК РФ, амортизационная премия признается в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации ОС.

Основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества на основании п. 3 ст. 256 НК РФ. При их расконсервации амортизация начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а СПИ продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации.

Из совокупности этих норм можно сделать вывод, что амортизационная премия в размере 30% может быть отражена в расходах в феврале 2014 года, так как именно с этого месяца налогоплательщик имеет право начать начислять амортизацию (несмотря на то, что основное средство сразу было переведено на консервацию и амортизация по нему не начислялась). Полагаем, что НК РФ не связывает дату включения амортизационной премии в состав косвенных расходов с тем, начала ли организация фактически начислять амортизацию. Главное, что на этот месяц приходится дата начала амортизации.

Аналогичная ситуация рассматривалась в Постановлении ФАС УО от 02.04.2013 N Ф09-1538/13, в котором арбитры поддержали налогоплательщика. Было установлено, что объекты ОС через 4 месяца после консервации были расконсервированы и стали использоваться в производственной деятельности, что подтверждено документально (соответствующими приказами, актами о расконсервации основных средств, накладными на внутреннее перемещение объектов).

Арбитры пришли к выводу, что законных оснований для исключения из состава расходов суммы амортизационной премии у налогового органа не имелось.

Л.Е. Тимофеева,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 марта 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2014 г.