Вопрос: Генеральный директор нашей компании в течение года длительное время (например, в 2013 году в общей сложности 90 дней) проводит за границей, осуществляя руководство компанией посредством технических средств связи. При этом за то время, что он проводит не на территории РФ, ему начисляется заработная плата. Вправе ли организация учитывать такие начисления в расходах для целей налогообложения? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2014 г.)

Генеральный директор нашей компании в течение года длительное время (например, в 2013 году в общей сложности 90 дней) проводит за границей, осуществляя руководство компанией посредством технических средств связи. При этом за то время, что он проводит не на территории РФ, ему начисляется заработная плата. Вправе ли организация учитывать такие начисления в расходах для целей налогообложения?

Как следует из п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях гл. 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Каким образом можно обосновать и, главное, как правильно документально подтвердить произведенные расходы?

Пунктом 1 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно ст. 91 ТК РФ рабочее время - это время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые относятся к рабочему времени в соответствии с законодательством. Рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ч. 6 ст. 209 ТК РФ).

На основании перечисленных норм можно сделать вывод, что в целях уменьшения налоговых рисков, связанных с отнесением на расходы "заграничной" зарплаты директора, необходимо, во-первых, предусмотреть в трудовом контракте, что рабочее место будет находиться как на территории РФ, так и на территории иностранного государства, а во-вторых, запастись документами, подтверждающими, что директор находился за границей не на отдыхе (лечении), а исполнял трудовые обязанности. Например, такими документами могут служить распечатки телефонных переговоров (из которых будет видно, что директор звонил в компанию), документы, подтверждающие, что директор принимал участие в переговорах, выставках, презентациях, тематика которых непосредственным образом связана с деятельностью компании.

В арбитражной практике есть пример, где в аналогичной ситуации судьи поддержали налогоплательщика, - Постановление ФАС СЗО от 17.04.2013 N А13-6626/2012. Обращаем ваше внимание на документы, которые помогли организации (хлебокомбинату) обосновать расходы на оплату труда генерального директора, который руководил предприятием из-за границы.

Трудовым договором директора предусмотрена как пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями - субботой и воскресеньем, так и работа с ненормированным рабочим днем. Время присутствия на работе, необходимость работы за пределами места нахождения организации, в том числе за пределами РФ, режим рабочего времени определяются генеральным директором самостоятельно, исходя из производственных нужд, стоящих перед организацией, текущих задач и обязанности исполнения возложенных на генерального директора функций.

В подтверждение осуществления генеральным директором трудовой деятельности в период пребывания за рубежом представлены распечатки счетов за телефонные переговоры между Россией (рабочие телефоны организации) и иностранным государством (стационарный и сотовый телефоны директора). Кроме того, представлены фотографии "иностранных" кондитерских изделий, копии буклетов кондитерских изделий и технологического оборудования (с переводом), данные о собственной продукции, в производстве которой использована "иностранная" рецептура.

Судьи признали несостоятельным довод налогового органа, что отсутствие генерального директора на рабочем месте в период его нахождения за пределами РФ свидетельствует о необоснованности спорных расходов.

Л.Е. Тимофеева,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 марта 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2014 г.