Вопрос: При определении налога на прибыль за 2013 год учитывается ли для расчета доли прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, стоимость объекта недвижимости, введенного в эксплуатацию в декабре этого года? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2014 г.)

При определении налога на прибыль за 2013 год учитывается ли для расчета доли прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, стоимость объекта недвижимости, введенного в эксплуатацию в декабре этого года?

Нет, не учитывается. Стоимость данного объекта следует включать в показатель остаточной стоимости амортизируемого имущества начиная с 01.01.2014.

Обоснование. Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ налог, подлежащий уплате в доходную часть бюджетов субъектов РФ, уплачивается по месту нахождения организации, а также каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. При этом показатели остаточной стоимости имущества должны определяться в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ.

В абзаце 8 названной нормы указано, что остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Отсюда вывод: остаточная стоимость имущества рассчитывается начиная с того периода, в котором началось начисление амортизации.

Пунктом 4 ст. 259 НК РФ предусмотрено, что объекты основных средств (в том числе права на которые требуется зарегистрировать) начинают амортизироваться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Напомним, что такой порядок начисления амортизации действует с 01.01.2013 (изменения в указанную правовую норму внесены Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ).

Таким образом, по основному средству, введенному в эксплуатацию в декабре текущего года, амортизация начисляется с 1 января следующего года. Соответственно, до этой даты налогоплательщик не может определить остаточную стоимость указанного объекта. Значит, при определении налога на прибыль за текущий год у налогоплательщика отсутствуют основания для учета стоимости названного основного средства в показателе остаточной стоимости амортизируемого имущества по обособленному подразделению и организации в целом. Объект, введенный в эксплуатацию в декабре 2013 года, будет участвовать при распределении прибыли между организацией и ее обособленными подразделениями в 2014 году.

Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-06/1/279.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 марта 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2014 г.