Вопрос: Вправе ли организация, осуществляющая торговую деятельность, учесть в целях налогообложения прибыли затраты на приобретение продукции, оказавшейся бракованной? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2014 г.)

Вправе ли организация, осуществляющая торговую деятельность, учесть в целях налогообложения прибыли затраты на приобретение продукции, оказавшейся бракованной?

Нет, не вправе. Расходы на приобретение товаров с дефектами экономически неоправданны.

Обоснование. Статьей 247 НК РФ установлено, что прибылью для российской организации признается положительная разница между полученными доходами и произведенными расходами, которые определяются по правилам гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Главное, чтобы они не входили в перечень расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (затраты, не учитываемые в целях налогообложения), а также были экономически оправданны и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Исходя из пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ в затраты, связанные с производством и (или) реализацией, включаются прочие расходы, открытый перечень которых приведен в п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно пп. 47 названной нормы к прочим производственным расходам относятся потери от брака, учитываемые в целях налогообложения прибыли без каких-либо ограничений.

Однако убытки от брака, предусмотренные пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ, могут включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль только производители товаров. В свою очередь, торговые организации при обнаружении бракованной продукции в силу п. 2 ст. 475 ГК РФ вправе вернуть такой товар производителю (Письмо Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387).

Таким образом, если организация, осуществляющая торговую деятельность, указанным правом не воспользовалась, она тем самым понесла неоправданные издержки. Поэтому у налогоплательщика отсутствуют основания для уменьшения облагаемой базы по налогу на прибыль на экономически необоснованные расходы.

Судебная практика. К аналогичным выводам пришли арбитры ФАС ПО в Постановлении от 17.10.2013 N А72-11639/2012. Судьи подчеркнули: из анализа пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ (убытки от брака) следует, что данная норма применима только в отношении производителя товаров.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 марта 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2014 г.