Вопрос: Должен ли налоговый орган при определении штрафных санкций за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль за 2013 год применять положения ст. 119 НК РФ в редакции, начавшей действовать с 01.01.2014? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2014 г.)

Должен ли налоговый орган при определении штрафных санкций за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль за 2013 год применять положения ст. 119 НК РФ в редакции, начавшей действовать с 01.01.2014?

Да, должен.

Обоснование. В силу п. 1 ст. 289 НК РФ все налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль, особенностей его исчисления и уплаты обязаны по истечении налогового периода (то есть календарного года) представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения (при наличии) соответствующую налоговую декларацию. Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ эта отчетность подается в налоговую инспекцию не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Нарушение указанного срока является противоправным деянием, ответственность за которое установлена в п. 1 ст. 119 НК РФ.

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ в данную правовую норму внесены изменения. В новой редакции п. 1 ст. 119 НК РФ, в частности, уточнено, с какой суммы следует начислять штрафные санкции за просрочку сдачи налоговых деклараций.

Прежняя редакция названного пункта гласила, что штраф определяется в процентном отношении от неуплаченной суммы налога. При этом в норме не указывалось, на какой момент следовало устанавливать эту задолженность - на день подачи отчетности или на день истечения срока уплаты налога. В новой редакции п. 1 ст. 119 НК РФ эта неопределенность устранена. Теперь четко сказано: штраф за несвоевременное представление налоговой декларации рассчитывается от суммы налога, не уплаченной в установленный Налоговым кодексом срок.

Согласно ч. 3 ст. 24 Федерального закона N 134-ФЗ указанные изменения вступили в силу с 01.01.2014. Причем названным законом не предусмотрено придание обратной силы новой редакции п. 1 ст. 119 НК РФ.

Поскольку обязанность по представлению в налоговый орган декларации по налогу на прибыль за 2013 год возникает в 2014 году (28.03.2014), в случае нарушения налогоплательщиком срока ее подачи должна применяться ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 119 НК РФ в редакции Федерального закона N 134-ФЗ.

Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 29.01.2014 N 03-02-07/1/3242.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 марта 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2014 г.