Вопрос: Поставщик получил аванс под предстоящую отгрузку товара, начислил и уплатил с указанной суммы НДС в бюджет. Товар так и не был отгружен, а сроки исковой давности по исполнению данного обязательства истекли. Поставщик списывает кредиторскую задолженность. Вправе ли он принять "авансовый" НДС к вычету? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2014 г.)

Поставщик получил аванс под предстоящую отгрузку товара, начислил и уплатил с указанной суммы НДС в бюджет. Товар так и не был отгружен, а сроки исковой давности по исполнению данного обязательства истекли. Поставщик списывает кредиторскую задолженность. Вправе ли он принять "авансовый" НДС к вычету?

Нет, не вправе.

Обоснование. НДС, исчисленный с предоплаты, может быть принят к вычету при отгрузке товаров на основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. В данном случае организация товар в счет полученной предоплаты не отгрузила. Значит, право на указанный вычет у нее не возникло.

Пункт 5 ст. 171 НК РФ также дает право на вычет "авансового" НДС при изменении условий договора либо расторжении договора и возврате соответствующих сумм авансовых платежей. В рассматриваемой ситуации договор не изменен и не расторгнут, предоплата не возвращена, поэтому вычет НДС неправомерен и по этому основанию.

Данный подход подкреплен разъяснениями официальных органов: при списании кредиторской задолженности по полученной предоплате в связи с истечением срока исковой давности организация принять к вычету НДС не вправе (письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Судебная практика. В Постановлении от 07.11.2012 N А57-7766/2011 ФАС ПО указал: если по истечении срока исковой давности налогоплательщик списывает суммы невостребованной кредиторской задолженности по авансам, полученным в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и не возвращенным покупателю, "авансовый" НДС принять к вычету нельзя.

Схожий вывод представлен в Постановлении ФАС МО от 19.03.2012 N А40-75954/11-115-241.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 марта 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2014 г.