Вопрос: Организация получила по почте письмо с предложением покупки товара и счетом на оплату аванса. Может ли отсутствие письменного договора поставки, подписанного сторонами, с обязательным указанием условий предоплаты товара расцениваться как отсутствие договорных отношений в целях принятия "авансового" НДС к вычету? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2014 г.)

Организация получила по почте письмо с предложением покупки товара и счетом на оплату аванса. Может ли отсутствие письменного договора поставки, подписанного сторонами, с обязательным указанием условий предоплаты товара расцениваться как отсутствие договорных отношений в целях принятия "авансового" НДС к вычету?

К решению данного вопроса существует два подхода. Первый основан на разъяснениях официальных органов, запрещающих вычет "авансового" НДС в этом случае (позиция 1). Второй подтвержден судебной практикой: вычет НДС в подобных ситуациях правомерен (позиция 2).

Позиция 1. Наличие договора, предусматривающего перечисление предварительной оплаты поставщику, для применения вычета "авансового" НДС покупателем товара является одним из необходимых условий, прямо предусмотренных НК РФ (п. 9 ст. 172 НК РФ).

В Письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 разъяснено: при отсутствии договора и, соответственно, условия о перечислении аванса НДС с предоплаты на основании п. 12 ст. 171 НК РФ к вычету не принимается.

В Письме УФНС по г. Москве от 26.05.2009 N 16-15/052780 указано: если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается.

Позиция 2. Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной (п. 2 ст. 432 ГК РФ).

Если организация, получившая оферту, совершила какие-то действия по выполнению условий договора (например, перечислила предоплату), считается, что акцепт состоялся и письменная форма договора соблюдена (п. 3 ст. 434 и п. 3 ст. 438 ГК РФ).

При соблюдении двух других условий, перечисленных в п. 9 ст. 172 НК РФ (наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты, получение от продавца надлежаще оформленного счета-фактуры), вычет "авансового" НДС организацией-покупателем будет правомерен.

Данный вывод подтвержден судебной практикой. В Постановлении от 02.08.2011 N А64-6563/2010, например, ФАС ЦО, признавая неправомерным отказ обществу в вычете "авансового" НДС, отклонил доводы налоговиков об отсутствии у налогоплательщика письменного договора с поставщиком с обязательным указанием условий предварительной оплаты. Суд учел, что договор поставки заключен путем обмена надлежаще оформленными документами (письмами) посредством почтовой связи. Отсутствие единого текста договора, подписанного обеими сторонами, не может расцениваться как отсутствие договорных отношений между поставщиком и покупателем.

Таким образом, требования для применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренные п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ, выполнены.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 марта 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2014 г.