Вопрос: Нужно ли при расчете пропорции (п. 4 ст. 170 НК РФ) для распределения "входного" НДС учитывать стоимость отгруженных товаров, право собственности на которые к покупателю не перешло (товары в пути)? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2014 г.)

Нужно ли при расчете пропорции (п. 4 ст. 170 НК РФ) для распределения "входного" НДС учитывать стоимость отгруженных товаров, право собственности на которые к покупателю не перешло (товары в пути)?

Да, нужно.

Обоснование. В силу п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе объектам ОС и НМА, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Налог, приходящийся на прямые затраты по облагаемой НДС деятельности, принимается к вычету; налог по прямым затратам не облагаемой НДС (освобожденной от НДС) деятельности учитывается в стоимости приобретения.

Если приобретение (товары, работы, услуги, объекты ОС и НМА, имущественные права) предназначено для использования как в облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, суммы "входного" НДС по нему нужно распределить. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

По общему правилу (п. 1 ст. 167 НК РФ) моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) либо день получения предоплаты. Датой отгрузки при этом признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (письма Минфина России от 01.03.2012 N 03-07-08/55, ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ и др.). И только в случае, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, днем отгрузки этого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, который подтверждает передачу данного права (п. 3 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-07-11/473).

Таким образом, в целях исчисления НДС общая стоимость отгруженных товаров определяется с учетом товаров в пути, право собственности на которые к заказчику не перешло.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 марта 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2014 г.