Вопрос: Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, занимается розничной торговлей через магазин и применяет ЕНВД. Площадь торгового зала магазина составляет 40 кв. м. Учет получаемого дохода предприниматель не ведет, поскольку на расчет ЕНВД размер дохода никак не влияет. Как в таком случае предпринимателю определить, сколько страховых взносов во внебюджетные фонды он должен заплатить за себя в 2014 г. (с учетом того, что размер страховых взносов связан с размером дохода)? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 3, март 2014 г.)

Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, занимается розничной торговлей через магазин и применяет ЕНВД. Площадь торгового зала магазина составляет 40 кв. м. Учет получаемого дохода предприниматель не ведет, поскольку на расчет ЕНВД размер дохода никак не влияет. Как в таком случае предпринимателю определить, сколько страховых взносов во внебюджетные фонды он должен заплатить за себя в 2014 г. (с учетом того, что размер страховых взносов связан с размером дохода)?

Для расчета страховых взносов в ПФР индивидуальному предпринимателю нужно брать не фактический, а вмененный доход (налоговую базу по ЕНВД). Что же касается страховых взносов в ФФОМС, то для расчета этих взносов размер дохода значения не имеет. Поясним подробнее.

Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в 2014 г. действительно зависит от размера дохода, получаемого индивидуальным предпринимателем, не имеющим наемных работников. Это предусмотрено ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

При этом доход предпринимателя определяется в соответствии с ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

Согласно п. 4 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности, доход учитывается в соответствии со ст. 346.29 НК РФ (письмо Минфина России от 17.01.2014 N 03-11-11/1347).

Статья 346.29 НК РФ предусматривает, что вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период (квартал), и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.

В соответствии с пунктом 3 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, составляет 1800 руб. в месяц.

Коэффициент К1 в 2014 г. равен 1,672 (приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652).

Коэффициент К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ). К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (подп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

В рассматриваемом вопросе не сказано, какое значение коэффициента К2 применяется предпринимателем и где он осуществляет свою деятельность. Предположим, что значение данного коэффициента - 1, то есть максимально допустимое значение (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Если так, то годовой вмененный доход составит 1 444 608 руб. (40 кв. м. х 1800 руб. х 12 мес. х 1,672).

При таком вмененном доходе платежи в ПФР следует рассчитать в соответствии с п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, то есть по формуле: МРОТ на начало 2014 г. х 12 х тариф страховых взносов в бюджет ПФР + 1% от всех доходов, которые превысили 300 000 руб. за 2014 г.

Тариф страховых взносов в ПФР, уплачиваемых предпринимателями за себя, в 2014 г. составляет 26% (п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ).

МРОТ на начало 2014 г. - 5554 руб. (Федеральный закон от 02.12.2013 N 336-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда").

Следовательно, основной платеж составит 17328,48 руб. (5554 руб. х 26% х 12 мес.). Также к этой сумме следует добавить 1% с суммы 844 608 руб. (1 444 608 руб. - 300 000 руб.), то есть 8446,08 руб. (844 608 руб. х 1%).

Итого платеж в ПФР составит 25774,56 руб. (17328,48 руб. + 8446,08 руб.).

Что же касается страховых взносов на обязательное медицинское страхование, то их размер не зависит от размера дохода. Так, в соответствии с ч. 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ расчет фиксированного взноса по обязательному медицинскому страхованию в 2014 г. определяется по формуле: МРОТ х 12 х тариф страховых взносов в бюджет ФФОМС. Тариф страховых взносов в бюджет ФФОМС в 2014 г. составляет 5,1% (п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ). Следовательно, фиксированный взнос за 2014 г. составит 3399,05 руб. (5554 руб. х 12 х 5,1%).

А. Кабиров,

эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

1 марта 2014 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 3, март 2014 г.