Вопрос: Уплачивают ли организации, применяющие УСН, налог на прибыль с доходов в виде дивидендов? ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 3, март 2014 г.)

Уплачивают ли организации, применяющие УСН, налог на прибыль с доходов в виде дивидендов?

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 N 126н, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям организации. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий, установленных п. 2 указанного Положения.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при наличии условий, предусмотренных п. 12 этого Положения.

Организации, применяющие УСН, не учитывают доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ доходы организаций, в том числе применяющих УСН, в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп. 1 данного пункта, облагаются налогом на прибыль организаций по ставке 9%.

При этом налог на прибыль организаций исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ, п. 2 которой установлено, что налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом. Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений указанного пункта ст. 275 НК РФ.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К х Сн х (д - Д),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

А.И. Косолапов,

начальник отдела специальных налоговых

режимов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 марта 2014 г.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 3, март 2014 г.