Вопрос: В каком порядке применяется вычет "входного" НДС при реализации для нужд международной организации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке НДС? ("НДС: проблемы и решения", N 9, сентябрь 2013 г.)

В каком порядке применяется вычет "входного" НДС при реализации для нужд международной организации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке НДС?

Право на вычет НДС по приобретенным товарам, используемым для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) для нужд международных организаций, облагаемых по нулевой ставке НДС, возникает на дату их отгрузки.

Обоснование. На основании п. 5 Правил применения НДС 0% организации или индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международной организацией или ее представительством, производят налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в порядке, установленном п. 4 ст. 176 НК РФ.

Действующая редакция п. 4 ст. 176 не устанавливает порядок применения налоговых вычетов. В связи с этим считаем, что руководствоваться следует общими нормами гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных п. 1-8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

Поскольку для операций по реализации товаров (работ, услуг) международным организациям, облагаемым по нулевой ставке НДС, ст. 167 не предусмотрен особый порядок установления момента определения налоговой базы, в силу п. 1 ст. 167 таким моментом является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, если налогоплательщику известно заранее, какие товары (работы, услуги) приобретаются для реализации международным организациям с нулевой ставкой НДС, право на вычет в отношении этих товаров у него возникает на дату отгрузки. Если налогоплательщик не знает, будут ли использоваться приобретенные товары (работы, услуги) для "международных" операций, облагаемых по нулевой ставке, в таких случаях при выполнении условий п. 1 ст. 172 НК РФ "входной" НДС принимается к вычету в общем порядке, а при отгрузке товаров (работ, услуг) для нужд международной организации восстанавливается. Впоследствии он вновь заявляется к вычету - при наличии пакета документов, обосновывающих применение нулевой ставки. Если при отгрузке товаров (работ, услуг) организация имеет пакет указанных документов, то восстановление и вычет НДС производятся одновременно.

Е.Е. Смирнова,

эксперт журнала

"НДС: проблемы и решения"

1 сентября 2013 г.

"НДС: проблемы и решения", N 9, сентябрь 2013 г.