Расходы аварийного подразделения (М.В. Семенов, "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.)

Расходы аварийного подразделения

Услуги связи относятся к тому типу услуг, которые должны оказываться непрерывно, поэтому все неисправности на линии должны своевременно устраняться. В этих целях операторам не обойтись без так называемого аварийного подразделения, расходы на содержание которого являются неотъемлемой частью затрат предприятия связи. Как же учесть данные затраты в бухгалтерском и налоговом учете? Что еще нужно знать о расчетах с работниками такого подразделения? Ответы на эти вопросы неочевидны, и тем интереснее данная статья.

Начинаем с бухгалтерского учета

Главный вопрос, который нужно решить бухгалтеру, - правильно квалифицировать расходы, сопряженные с повреждением средств и линий связи. Ремонтные расходы - это затраты на содержание и эксплуатацию имущества оператора связи, и относятся они в состав затрат по обычным видам деятельности. По-другому квалифицируются затраты, связанные с устранением последствий аварий. Как правило, такие происшествия вызваны действиями людей либо обстоятельствами непреодолимой силы. В первом случае убытки и затраты организации должны быть компенсированы за счет виновных лиц. Во втором случае затраты являются некомпенсируемыми - раньше они назывались чрезвычайными, чтобы бухгалтер предусмотрительно их выделял.

Как же отграничить обычные расходы от "чрезвычайных"? Автор предлагает исходить из того, что, как правило, расходы, понесенные для восстановления целостности линий и функционирования сети связи, относятся к ремонтным затратам, которые либо включаются в себестоимость, либо компенсируются за счет виновных лиц. Такие ситуации являются распространенными и рассматриваются на страницах бухгалтерских изданий. Аварии, явившиеся следствием чрезвычайных ситуаций, - это исключение из обычных условий ведения хозяйственной деятельности, и данная тема освещена менее.

Обратимся к Закону о защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера*(1). В нем сказано, что чрезвычайная ситуация (ЧС) - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей. В свою очередь, ликвидация ЧС - это аварийно-спасательные и другие неотложные работы, проводимые при возникновении чрезвычайных ситуаций и направленные на спасение жизни и сохранение здоровья людей, снижение размеров ущерба природной среде и материальных потерь, а также на локализацию зон ЧС, прекращение действия характерных опасных факторов.

Если произошедшая авария подпадает под приведенное определение, то бухгалтер имеет основания рассматривать связанные с ликвидацией аварии расходы как "чрезвычайные". В действующем бухгалтерском законодательстве нет такого понятия. Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.), являются прочими затратами организации (п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). В случае порчи имущества, стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, обязательна инвентаризация. Это предусмотрено п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ*(2). В части объектов ОС такого предписания нет (п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС*(3)). Тем не менее при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях также может иметь место выбытие ОС. Если повреждены линия или сооружения связи (линейно-кабельное сооружение), не обязательно должно иметь место их выбытие. Меняются поврежденные элементы, то есть происходит восстановление линий и сооружений связи, а расходы на ремонт списываются в прочие затраты, включая стоимость материалов, оплату труда работников аварийного подразделения и начисленные страховые взносы во внебюджетные фонды.

Ниже представлена корреспонденция счетов при ликвидации аварии, возникшей в ЧС.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списаны материалы, использованные при восстановлении линии, сооружения, линейно-кабельного сооружения связи	91	10
Начислена зарплата работникам аварийного подразделения	91	70
Отражены страховые взносы персоналу такого подразделения	91	69
Списаны по остаточной стоимости отдельные объекты ОС	91	01

И еще. В Методических рекомендациях по ведению операторами связи раздельного учета доходов и расходов*(4) уделено внимание различным расходам на ремонт (средств и линий связи, иного имущества, как движимого, так и недвижимого). Отсутствие указаний по учету расходов на ликвидацию аварий не говорит о том, что их нужно учитывать так же, как и ремонтные затраты, то есть в себестоимости оказываемых операторами связи услуг. Неурегулированные вопросы решаются согласно нормам общих нормативных актов, которые, как указано выше, расходы по ликвидации ЧС квалифицируют как прочие.

Продолжаем налогообложением

При расчете налога на прибыль потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий названных событий, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Как и для других затрат, необходимо документальное подтверждение (Письмо Минфина РФ от 14.04.2011 N 07-02-06/48), несмотря на то что из-за чрезвычайного характера ситуации организации может быть трудно собрать необходимые документы. Кроме этого, следует помнить об обосновании расходов.

В связи с тем, что в Налоговом кодексе нет понятия чрезвычайной ситуации, обращаться следует к другим областям законодательства, в частности к Закону о защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, на что указано в Письме Минфина РФ от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590. Отметим, применение названного нормативного акта позволяет одинаково квалифицировать аварию в сети и на линиях связи, что может сблизить бухгалтерский и налоговый учет соответствующих расходов.

Ликвидация ЧС осуществляется силами и средствами организаций, органов местного самоуправления, органов исполнительной власти субъектов РФ, на территориях которых сложилась чрезвычайная ситуация. При недостаточности вышеуказанных сил и средств в установленном законодательством РФ порядке привлекаются силы и средства федеральных органов исполнительной власти. Хотя финансовое обеспечение мер по предупреждению и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций федерального и межрегионального характера является расходным обязательством РФ, организации всех форм собственности участвуют в ликвидации чрезвычайных ситуаций за счет собственных средств в порядке, установленном Правительством РФ. Поэтому если налогоплательщик самостоятельно несет расходы (без компенсации из бюджета), то они могут считаться обоснованными для целей налогообложения прибыли.*(5)

О выплатах работникам

Помимо основной заработной платы работники аварийно-ремонтного подразделения при определенных условиях вправе требовать дополнительных выплат, в частности за сверхурочную работу, за работу в ночное время, за работу в выходные и праздники. Выплаты за отклонение условий работы от нормальных предусмотрены ТК РФ.

Сверхурочная работа. В общем случае работник может быть привлечен к сверхурочной работе с его письменного согласия и на основании распоряжения руководителя (в котором указаны причины проведения сверхурочных работ, предполагаемые сроки их проведения, список привлекаемых лиц, а также порядок оплаты работы). Согласие не требуется, если сверхурочные работы связаны с чрезвычайными обстоятельствами (авариями, катастрофами и стихийными бедствиями) (ст. 99 ТК РФ).

Если работникам аварийно-ремонтного подразделения установлен суммированный учет рабочего времени, то сверхурочной признается работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Не признается сверхурочной работа лиц, для которых в соответствии со ст. 101 ТК РФ установлен ненормированный рабочий день. Можно ли для персонала аварийной бригады ввести такой порядок? Нет, так как эпизодически могут привлекаться специалисты, например административный персонал и бухгалтерия. Для работников ремонтного подразделения восстановление функционирования сети связи есть основная функция, которая может выполняться за пределами нормальной продолжительности рабочего времени не эпизодически, а регулярно. Поэтому все же наиболее приемлемым режимом труда является суммированный учет рабочего времени.

Минимальный размер оплаты сверхурочной работы установлен ст. 152 ТК РФ в следующих пределах: за первые два часа сверхурочная работа оплачивается не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном. По желанию работника "сверхурочные" вместо повышенной оплаты могут компенсироваться дополнительным временем отдыха, но не менее отработанного сверхурочно времени.

Ночная работа. Данный период охватывает время с 22 до 6 часов. Ремонт линий и оборудования в такое время - достаточно редкое явление. Поэтому если сотрудник требует оплатить ночные часы работы, то бухгалтеру нужно проверить, действительно ли возникла необходимость устранять неисправность на линии ночью. При этом нужно знать, что "сверхурочные" и "ночные" выплаты не являются взаимоисключающими с позиций трудового законодательства. И если так случилось, что неисправность на линии устранялась в ночное время, а у работника было превышение нормального количества времени за учетный период, то бухгалтеру следует оплатить и сверхурочные, и ночные часы, даже если это один и тот же период времени.

Размер доплаты за работу в ночное время либо определяется коллективным договором, либо прописывается в трудовом договоре с работником. Минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время (с 22 до 6 часов) составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за час работы в ночное время (см. Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 554 "О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время").

Работа в праздники и выходные. В первую очередь согласно ст. 95 ТК РФ продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час. В непрерывно действующих организациях (предприятия связи к ним относятся), где невозможно уменьшение продолжительности работы (смены) в предпраздничный день, переработка компенсируется предоставлением работнику дополнительного времени отдыха или, с согласия работника, оплатой по нормам, установленным для сверхурочной работы.

Привлечение персонала к работе в выходной и нерабочий праздничный день производится с их письменного согласия в случае необходимости выполнения непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее структурных подразделений. Привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни без их согласия допускается для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения последствий катастрофы, производственной аварии или стихийного бедствия (ст. 113 ТК РФ). Работники аварийно-ремонтного подразделения находятся в постоянной готовности, а не ждут приглашения выйти на работу, когда произойдет авария. Поэтому они привлекаются к работе в выходные и нерабочие праздничные дни согласно установленному на предприятии графику.

Независимо от нормы труда работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. Тогда работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха не оплачивается (ст. 153 ТК РФ). Независимо от количества отработанных в выходной день часов работнику предоставляется полный день отдыха (Письмо Роструда от 17.03.2010 N 731-6-1).

О компенсациях работникам

Сотрудники аварийного подразделения, отправляясь на устранение неисправности или ликвидацию последствий аварии, фактически нередко выезжают за место нахождения организации. Как рассматривать такие выезды: как командировки или как поездки лиц, работа которых осуществляется в пути либо носит разъездной характер?

В трудовом законодательстве нет однозначного ответа на этот вопрос, хотя в ТК РФ и разграничены понятия служебных командировок и поездок работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер. По мнению автора, персонал ремонтного подразделения оператора связи (специалисты, техники), как правило, отправляются именно в командировку, так как они исполняют свои прямые должностные обязанности не только в пути. Водители же, наоборот, основное рабочее время проводят в дороге, то есть можно считать, что их работа носит разъездной характер, а служебные поездки не признаются командировками. Хотя сказанное касается водителей автотранспортных предприятий. Водители аварийно-ремонтных бригад занимают промежуточное положение между вышеназванными категориями работников: командированными и "разъездными". Отнести водителей подвижной техники операторов связи к той или иной категории можно исходя из соотношения времени, проводимого ими в дороге и на постоянном рабочем месте (если такое имеется). Если водитель большую часть времени проводит в разъездах, это считается служебной поездкой. Если же поездки не столь частые, а основную часть времени водитель простаивает в ожидании устранения неисправности или на месте аварии, то такие поездки можно квалифицировать как командировки.

Для целей ведения расчетов с подотчетным лицом не имеет значения, куда он направляется: в служебную поездку или командировку. В обоих случаях работодатель возмещает расходы на проезд, наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), иные расходы работников. При расчетах по заработной плате при направлении работника в командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка (ст. 167 ТК РФ). В период служебной поездки сотрудника, работа которого носит разъездной характер, зарплата за время пути рассчитывается в общем порядке по утвержденной ставке с выплатой предусмотренных доплат, надбавок, премий. Персонал операторов связи больше может рассчитывать на командировочные компенсационные надбавки и сохранение среднего заработка.

Что бывает на практике?

Не секрет, что работники аварийно-ремонтных бригад порой настолько профессиональны, что восстанавливают функционирование сети связи в течение суток и даже некоторых часов. В этом случае поездка фактически получается на один день. Можно ли считать ее командировкой?

Есть такой документ - Положение об особенностях направления работников в служебные командировки*(6). Один из его пунктов (п. 11) не разрешает выплачивать суточные по однодневным командировкам. Но это же не означает, что такая краткосрочная поездка не считается служебной командировкой. Ведь в самом документе сказано, что направление сотрудника в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой. Поэтому работодатель обязан выплатить все полагающиеся компенсации. Какие могут быть компенсации персоналу аварийно-ремонтного подразделения, который расходов на проживание не несет, да и проезд за счет организации? Остаются как раз только суточные, а они по законодательству за один день не положены. Но организации обходят это ограничение, выплачивая работнику "несуточные", которые считаются иными расходами, произведенными работником с ведома работодателя.

Нужно ли такую компенсацию облагать НДФЛ? Нет. Выплата, осуществляемая организацией работникам при направлении в служебные командировки сроком на один день, носит компенсационный характер, произведена в установленном размере, не может быть признана доходом (экономической выгодой) работника, в связи с чем не облагается НДФЛ (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12, Письмо Минфина РФ от 01.03.2013 N 03-04-07/6189). При этом (в отличие от суточных) для иных компенсаций работнику требуется документальное подтверждение. При его отсутствии суммы "несуточных" не облагаются в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории РФ (Письмо Минфина РФ от 05.03.2013 N 03-04-06/6472).

В целях налогообложения прибыли выплаченные работникам при однодневных командировках "несуточные" учитываются в составе прочих расходов как иные обоснованные расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30805). Если предприятие связи ничего не выплачивает работникам аварийной службы при однодневных командировках, то оно ничего не нарушает, но и экономия такая чревата снижением мотивации для сотрудников. К тому же последние могут задержаться и требовать компенсаций при многодневной командировке.

* * *

В целом бухгалтерский учет и налогообложение расходов аварийного подразделения несложны, труднее определиться с тем, какие затраты относятся к работе такого подразделения и какие выплаты и компенсации полагаются его сотрудникам. Ответы на эти вопросы рекомендуем закрепить во внутреннем документе организации.

М.В. Семенов,

эксперт журнала "Услуги связи:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.12.1994 N 68-ФЗ.

*(2) Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.

*(3) Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н.

*(4) Утверждены Приказом Мининформсвязи РФ от 21.03.2006 N 33.

*(5) См. Письмо Минфина РФ от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590.

*(6) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.