Профилактический осмотр (М. Скудутис, "Расчет", N 3, март 2014 г.)

Профилактический осмотр

Осматривать помещения и территории компании контролеры имеют право при проведении выездных проверок. Однако в скором времени правила изменятся и прийти на фирму инспекторы смогут также в рамках камеральных проверок. Как это будет происходить, узнала Марина Скудутис.

Выездные осмотры

Налоговые органы вправе осматривать любые используемые компанией или ИП производственные, складские, торговые и иные помещения и территории. Препятствовать доступу ревизоров на территорию бесполезно, ведь в этом случае они определят сумму налогов расчетным путем на основании данных других, более сговорчивых, организаций. А это совсем не на руку проверяемой фирме, ведь еще неизвестно, какие "аналогичные" компании инспекторы возьмут для расчета.

Кроме того, если помешать ревизорам выполнять их работу, то это может быть квалифицировано как "воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению проверок или уклонение от таких проверок" (ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП). Ответственность за такое деяние: наложение административного штрафа в размере от 500 до 1000 рублей на физических лиц; должностные лица заплатят от 2000 до 4000 тысяч рублей, а юрлица - от 5000 до 10 000 рублей. Должностных лиц компании в этом случае могут привлечь и по статье 19.7.6 Кодекса об административных правонарушениях. Штраф в этом случае равен 10 000 рублей.

Поэтому если инспекторы уже на пороге, советую их впустить. Обратите внимание, осмотр производится в присутствии двух понятых. Представители исследуемой компании также вправе присутствовать, однако арбитры приходят к выводу, что их участие не является обязательным. По этой причине возможно составление протокола осмотра без представителей фирмы, в отношении которой осуществляется проверка (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2013 г. по делу N А75-7818/2012). Более того, осмотр не предусматривает обязательного извещения фирмы о проведении контрольных мероприятий (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.11.2007 г. по делу N А56-21109/2006).

Теперь напомню, на каких основаниях проверка может нежданно свалиться на голову руководства компании. Начало проверки является обязательным в случае наличия следующей информации:

- о полученных фирмой ТМЦ, не отраженных в бухгалтерском учете;

- о наличии производственных мощностей, цехов, структурных подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные в учредительных документах;

- о производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), выручка от которой не показана в учете и в отчетности или отражена в меньшем размере;

- о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных работ; в других аналогичных случаях.

Обратите внимание, инспекторы перед началом ревизии должны предъявить служебные удостоверения и решение руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

По результатам исследования помещений компании составляется протокол, в котором должны быть зафиксированы фактические данные, полученные в результате "непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющих интерес для данной проверки". Форма документа приведена в приложении N 4 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 года N ММ-3-06/338@. Бумагу подписывают проверяющие и понятые, а также другие присутствующие и участвующие при проверке лица.

Имейте в виду, по результатам осмотра помещения контролеры могут принять решение провести дополнительные контрольные мероприятия, а именно инвентаризацию или выемку. Причем сделают они это незамедлительно, сразу же после осмотра.

Инвентаризация проводится в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденным совместным приказом Минфина N 20н и МНС N ГБ-3-04/39 от 10 марта 1999 года. Документ, конечно, старый, но все еще применяется.

Для выемки документов и предметов у ревизоров на руках должно быть мотивированное постановление должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную проверку.

Наше настоящее

До этого момента мы поговорили об осмотре помещений и территорий, но ведь налоговики могут проводить и ревизию документов. В Письме от 25 июля 2013 года N АС-4-2/13622 "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок" ФНС разъяснила, что изучение бумаг и предметов вне рамок выездной проверки допускается (ст. 92 НК РФ). Так, это будет возможно, если "такие документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра".

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" отмечено, что положения статей 91 и 92 Кодекса прямо указывают на то, что изучение квадратных метров компании и доступ на них предоставляется фискалам только при проведении выездной проверки. Это так, но ненадолго.

Скорое будущее

Начиная с 1 января будущего года налоговики смогут проводить проверку территорий, помещений компании, ее документов и предметов в рамках "камералки" на основе декларации по НДС. Риск встретиться с фискалами на своей территории будет возникать в тех компаниях, где бухгалтеры подают декларации с заявленной суммой налога к возмещению (ч. 8 ст. 88 НК РФ) или если инспекторы нашли определенные противоречия и несоответствия в отчете, которые свидетельствуют о занижении сбора или о завышении суммы налога к возмещению (ч. 8.1 ст. 88 НК РФ). Доступ инспекторов на территорию или в помещение организации будет осуществляться также при предъявлении инспекторами помимо служебных удостоверений еще и мотивированного постановления должностного лица, осуществляющего "камералку". Последний документ должен быть утвержден руководителем инспекции или его заместителем.

Конкретные рекомендации по проведению камеральной проверки ФНС дала в Письме от 16 июля 2013 года N АС-4-2/12705. С этим документом полезно ознакомиться, чтобы знать права и обязанности как проверяемой компании или ИП, так и инспекторов. В нем чиновники Службы дают четкие разъяснения, в том числе и касательно процедуры осмотра квадратных метров компании.

М. Скудутис

"Расчет", N 3, март 2014 г.