Учет спецодежды ("Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2014 г.)

Учет спецодежды

Специальную одежду учитывают в составе материальных запасов вне зависимости от срока службы или стоимости. Приобретать ее можно в том числе за счет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Учреждение обязано обеспечивать своих работников специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты*(1). При этом Минздравсоцразвития России установлены специальные Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой и обувью*(2).

Наименование и минимальное количество необходимой спецодежды определяются типовыми нормами, разработанными для тех или иных экономических отраслей (химических производств, электроэнергетики, машиностроительных и металлообрабатывающих производств, пищевой, мясной и молочной промышленности и т.д.). В них же приводится и установленный срок ее службы (носки). Вся спецодежда должна проходить обязательную сертификацию или декларирование соответствия и предоставляться на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда. Порядок такой аттестации также утвержден Минздравсоцразвития России*(3).

Специальная одежда учитывается учреждением в составе материальных запасов*(4) вне зависимости от стоимости и срока службы. Ее фактическую стоимость отражают по дебету счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" с подразделением по кодам счетов аналитического учета:

- 0 105 25 000 "Мягкий инвентарь - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 0 105 35 000 "Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения".

В отношении данного имущества действует общий порядок формирования его фактической стоимости. Если стоимость спецодежды формируется единовременно и учреждение не несет дополнительных расходов, связанных с приобретением данного имущества (например, на его доставку, доведение до состояния, пригодного к использованию, и т.д.), то ее отражают по соответствующим аналитическим счетам счета 0 105 00 000 "Материальные запасы". Если помимо расходов на покупку спецодежды учреждение несет дополнительные затраты, включаемые в фактическую стоимость данных ценностей, то сумму данных затрат предварительно собирают на счете 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы".

При выдаче спецодежды в эксплуатацию ее стоимость не списывается. Она продолжает числиться в бухгалтерском учете учреждения. Факт выдачи спецодежды отражают внутренними записями по счету 0 105 00 000. Если сотрудник, получивший одежду, увольняется и срок ее носки не истек, то он обязан сдать спецодежду на склад.

Списание одежды возможно при ее физическом выбытии. Например в результате полного износа или порчи. В этом случае стоимость данных ценностей отражают на затратных счетах учреждения. Для этого используют соответствующие аналитические счета счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" или 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года".

Пример

За счет субсидии на выполнение госзадания учреждение приобретает спецодежду для рабочих. Рабочие заняты в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Стоимость спецодежды составляет 17 700 руб. (в т.ч. НДС - 2700 руб.). Она не относится к особо ценному имуществу учреждения. Расходы по доставке одежды до склада учреждения составили 1180 руб. (в т.ч. НДС - 180 руб.).

Операции по приобретению спецодежды будут отражены в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится):

Дебет 4 106 34 340 Кредит 4 302 34 730

- 17 700 руб. - отражены затраты на приобретение спецодежды и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом "входного" НДС);

Дебет 4 302 34 830 Кредит 4 201 11 610

- 17 700 руб. - оплачена спецодежда с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 4 106 34 340 Кредит 4 302 22 730

- 1180 руб. - отражены расходы на доставку спецодежды до склада учреждения и кредиторская задолженность перед транспортной организацией (с учетом "входного" НДС);

Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 201 11 610

- 1180 руб. - оплачены расходы на доставку спецодежды с лицевого счета учреждения в казначействе.

Первоначальная стоимость спецодежды составит:

17 700 + 1180 = 18 880 руб.

При включении купленного имущества в состав материальных запасов в учете учреждения делают запись:

Дебет 4 105 35 340 Кредит 4 106 34 340

- 18 880 руб. - купленное имущество учтено в составе материальных запасов учреждения.

По истечении срока носки и списании спецодежды в учете учреждения делают запись:

Дебет 4 109 60 272 Кредит 4 105 35 440

- 18 880 руб. - списана стоимость спецодежды, выбывающей ввиду окончания срока носки и полного физического износа.

Источником финансирования расходов на приобретение специальной одежды может выступать сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленная с заработной платы сотрудников учреждения. На эти цели учреждение вправе израсходовать не более 20 процентов от суммы взносов по "травме", начисленных за предшествующий финансовый год, за вычетом затрат по выплате страховых обеспечений по "травме". В этой ситуации стоимость выбывающей спецодежды списывается не на "затратные" счета учреждения, а на счет, по которому отражено начисление взносов по "травме" (счет 0 303 06 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Рассмотрим эту ситуацию на условном примере.

Пример

В рамках основной деятельности учреждения, финансируемой за счет субсидии на выполнение госзадания, приобретается спецодежда для рабочих. Рабочие заняты в деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Стоимость спецодежды составляет 23 600 руб. (в т.ч. НДС - 3600 руб.). Она не относится к особо ценному имуществу учреждения. Дополнительных расходов по приобретению данного имущества учреждение не несет. Расходы на покупку спецодежды финансируются за счет взносов на обязательное страхование по "травме". Данные затраты не превышают законодательных ограничений. За отчетный период работникам учреждения была начислена заработная плата в размере 1 300 000 руб. С нее начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в размере 32 500 руб.

Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Операции по приобретению спецодежды, начислению заработной платы и взносов по "травме" будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 4 105 35 340 Кредит 4 302 34 730

- 23 600 руб. - отражены затраты на приобретение спецодежды и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом "входного" НДС);

Дебет 4 302 34 830 Кредит 4 201 11 610

- 23 600 руб. - оплачена спецодежда с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 4 109 60 211 (4 109 70 211...) Кредит 4 302 11 730

- 1 300 000 руб. - начислена заработная плата работникам учреждения;

Дебет 4 109 60 211 (4 109 70 211...) Кредит 4 303 06 730

- 32 500 руб. - начислены взносы по "травме" с заработной платы работников учреждения;

Дебет 4 303 06 830 Кредит 4 105 35 440

- 23 600 руб. - списана стоимость спецодежды, источником приобретения которой являются взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Мнение

Мария Миллиард, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Владимир Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Имущество может учитываться в составе основных средств только в том случае, если выполняются условия, предусмотренные пунктами 38, 39, 41, 45 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 года N 157н. При этом наименования объектов не должны содержаться в перечне имущества, которое может учитываться только в составе материальных запасов согласно пункту 99 Инструкции N 157н (независимо от стоимости и срока службы).

В данный перечень включены, в частности, специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь. А согласно пункту 118 Инструкции N 157н в состав специальной одежды входят: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды). Кроме того, из содержания Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 года N 180н, прямо следует, что расходы на приобретение имущества, функционально ориентированного на охрану труда и технику безопасности, гражданскую оборону (специальной одежды, специальной обуви и предохранительных приспособлений (комбинезонов, костюмов, курток, брюк, халатов, полушубков, тулупов, различной обуви, рукавиц, очков, шлемов, противогазов, респираторов, других видов специальной одежды)), относятся на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

"Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 212 ТК РФ

*(2) утв. приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н

*(3) приказ Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н

*(4) п. 99 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н