Представление сведений по форме 2-НДФЛ (О. Лунина, "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.)

Представление сведений по форме 2-НДФЛ

Март месяц - это время подготовки и передачи в налоговые органы сведений по форме 2-НДФЛ. Сама форма и рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. При подготовке данных сведений бухгалтеру необходимо хорошо ориентироваться не только в этих рекомендациях, но и в положениях Налогового кодекса, регламентирующих порядок исчисления и уплаты НДФЛ. В статье дадим некоторые рекомендации по заполнению формы и приведем образец ее заполнения.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ежегодно не позднее 1 апреля представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов по форме 2-НДФЛ. Эти сведения представляются в налоговую инспекцию в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Представить данные сведения в бумажном варианте имеют право только организации с численностью сотрудников не более 10 человек. В справке (ф. 2-НДФЛ), представленной по вышеуказанным основаниям, в поле "Признак" ставится "1".

Сам бланк формы 2-НДФЛ за последний год претерпел только одно изменение: в соответствии с Приказом ФНС РФ от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@ в п. 1.3 название поля "Код ОКАТО" теперь "Код ОКТМО".

Порядок заполнения формы

Все суммарные показатели отражаются в справке в рублях и копейках с двумя десятичными знаками после запятой. Суммы налога исчисляются и отражаются в справке в полных рублях.

Заполнение данных о налоговом агенте (учреждении) и физическом лице - получателе дохода, как правило, не вызывает затруднений.

При заполнении полей справки о доходах и вычетах часто возникают вопросы, связанные с правильностью проставления кодов доходов и вычетов.

С полным справочником кодов доходов и вычетов можно ознакомиться в приложениях 3 и 4 к Приказу ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Приведем в виде таблицы наиболее часто употребляемые коды доходов.

Код дохода	Наименование дохода
2000	Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера)
2010	Выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений)
2012	Суммы отпускных выплат
2300	Пособия по временной нетрудоспособности
2510	Оплата за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика
2520	Доход, полученный налогоплательщиком в натуральной форме, в виде полной или частичной оплаты товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных в интересах налогоплательщика услуг
2530	Оплата труда в натуральной форме
2710	Материальная помощь (за исключением материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов, и единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка)
2720	Стоимость подарков
2730	Стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления
2760		Материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту
2762		Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка
2770		Возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом
2780		Возмещение (оплата) стоимости приобретенных налогоплательщиком (для налогоплательщика) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, в иных случаях, не подпадающих под действие п. 28 ст. 217 НК РФ
4800		Иные доходы

Следует отметить, что при заполнении разд. 3 справки в графе "Месяц" указывается его порядковый номер, а не название. Если в одном месяце были получены доходы по нескольким кодам, то порядковый номер месяца повторяется несколько раз.

При заполнении поля "Доходы, облагаемые по ставке %" обратите внимание на то, что напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере в соответствии со ст. 217 НК РФ, в графе "Код вычета" указывается код соответствующего вычета. К казенным учреждениям имеют отношение только вычеты, предоставляемые согласно ст. 217 НК РФ.

Приведем еще одну таблицу, которая поможет вам при заполнении данной графы.

Код вычета	Наименование вычета
501	Вычет из стоимости подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей
502	Вычет из стоимости призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления
503	Вычет из суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту
504		Вычет из суммы возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом
508		Вычет из суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка

Обратите внимание! Код дохода указывается в случае положительной суммы дохода. Код вычета - при наличии суммы вычета. Сумма вычета не должна превышать сумму дохода.

Суммы предоставленных налогоплательщику стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов подлежат отражению в отведенном для них поле справки.

Для заполнения данного раздела справки предлагаем воспользоваться приведенными ниже таблицами.

Стандартные налоговые вычеты

Код вычета	Наименование вычета
104	500 руб. - на налогоплательщика, относящегося к категориям, перечисленным в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ
105	3 000 руб. - на налогоплательщика, относящегося к категориям, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ
114	1 400 руб. - на первого ребенка
115	1 400 руб. - на второго ребенка
116	3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка
117	3 000 руб. - на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или Il группы
118	2 800 руб. - единственному родителю в двойном размере на первого ребенка
119	2 800 руб. - единственному родителю в двойном размере на второго ребенка
120	6 000 руб. - единственному родителю в двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка
121	6 000 руб. - единственному родителю в двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы
122		2 800 руб. - одному из родителей в двойном размере на первого ребенка при отказе другого родителя от получения вычета
123		2 800 руб. - одному из родителей в двойном размере на второго ребенка при отказе другого родителя от получения вычета
124		6 000 руб. - одному из родителей в двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка при отказе другого родителя от получения вычета
125		6 000 руб. - одному из родителей в двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы при отказе другого родителя от получения вычета

Социальные вычеты

Код вычета	Наименование вычета
319	В сумме фактически уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного страхования (вычет может предоставить работодатель при условии, что он удерживал взносы из выплат сотруднику и перечислял в соответствующие фонды)
620 *	В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (при условии документального подтверждения расходов и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, добровольному пенсионному страхованию и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем)
* В соответствии с разъяснениями, приведенными в Письме ФНС РФ от 06.02.2014 N БС-4-11/1917, данный код вычета следует применять при заполнении справки до внесения соответствующих изменений в справочники "Коды доходов" и "Коды вычетов".

Имущественные налоговые вычеты

Код вычета	Наименование вычета
311	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение жилья (включая комнаты и доли в них) и земельных участков для жилищного строительства (кроме уплаченных процентов по целевым кредитам (займам))
312	Сумма уплаченных процентов по целевым кредитам (займам), полученным у российских организаций (предпринимателей) на новое строительство или приобретение жилья и земельных участков в РФ
318	Сумма уплаченных процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования кредитов на новое строительство или приобретение жилья и земельных участков в РФ

При заполнении разд. 5 справки следует обратить внимание на следующие моменты:

в строке 5.1 указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода, без учета налоговых вычетов;

в строке 5.2 указывается налоговая база, с которой исчислен налог. Этот показатель соответствует общей сумме доходов, уменьшенной на общую сумму налоговых вычетов, отраженных в разд. 3 и 4 справки;

в строке 5.3 указывается общая сумма налога, исчисленного по ставке, отраженной в разд. 3 справки, но неудержанного;

в строке 5.4 указывается общая сумма удержанного налога по ставке, отраженной в разд. 3 справки;

в строке 5.5 указывается сумма налога, перечисленная в бюджет за налоговый период;

в строке 5.6 указывается сумма налога, излишне удержанная у налогоплательщика налоговым агентом;

в строке 5.7 указывается сумма налога, исчисленная, но не удержанная налоговым агентом в налоговом периоде.

Приведем пример заполнения справки за 2013 год.

Пример

Смирнова Татьяна Николаевна (дата рождения - 01.10.1973, ИНН 500523165478, паспорт - номер 50 00, серия 123456), проживающая по адресу: 140200, Московская область, г. Воскресенск, ул. Советская, дом 5, кв. 3, работает помощником воспитателя в ГКОУ "Детский дом N 35". По окончании отпуска данная сотрудница уволилась.

ГКОУ "Детский дом N 35" зарегистрирован в ИФНС N 5 по г. Воскресенску, код ОКТМО 46606101. Учреждению присвоен ИНН 5005001747, КПП 500501001, телефон организации - (496) 22-34-567.

Смирновой Т.Н. за 2013 год начислены следующие доходы, облагаемые по ставке 13%:

Месяц	Вид полученного дохода	Сумма, руб.
Январь	Заработная плата	15 000
Февраль	Заработная плата	15 000
Март	Заработная плата	15 000
	Премия	3 000
Апрель	Заработная плата	12 000
	Пособие по временной нетрудоспособности	3 000
Май	Заработная плата	15 000
	Материальная помощь в связи с трудной жизненной ситуацией	4 000
Июнь	Заработная плата	15 000
Июль	Заработная плата	5 000
	Отпускные	25 000
Итого		127 000

На основании заявления Смирновой Т.Н. ей предоставлялись стандартные налоговые вычеты на второго ребенка (возраст - 12 лет).

НДФЛ начислен, удержан и перечислен в бюджет в полном объеме.

Рассчитаем сумму дохода, вычетов и налога по итогам налогового периода:

1. Общая сумма дохода составит 127 000 руб.

2. Стандартные налоговые вычеты составят 9 800 руб. (1 400 руб. х 7 мес.).

3. Общая сумма вычетов составит 13 800 руб. (4 000 + 9 800).

4. Налоговая база составит 113 200 руб. (127 000 - 13 800).

Сумма налога исчисленная, удержанная и перечисленная - 14 716 руб. (113 200 руб. х 13%).

Образец заполнения справки о доходах Смирновой Т.Н. за 2013 год приведен на стр. 57.

Приложение N 1
к приказу ФНС России
от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@

(в ред. Приказов ФНС России от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@,

от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@)

Форма 2-НДФЛ
Код формы по КНД 1151078

           СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за 2013 год N 10   от 03.03.2014         признак    1

                                                           -----                                --------------

 1. Данные о налоговом агенте                                                             в ИФНС (код)  5005 

                                                                                                       ------

 1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица     5005001747           / 500501001

                                                               --------------------- --------------

 1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица

 ГКОУ  "Детский дом N 35"

 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------

 1.3. Код ОКТМО 46606101                                          1.4. Телефон (496 )   22-34-567

                -----------------------                                              ----------------

 2. Данные о физическом лице - получателе дохода

 2.1. ИНН 500523165478  2.2. Фамилия, имя, отчество  Смирнова Татьяна Николаевна

          -------------                             ---------------------------------------------------------

 2.3. Статус налогоплательщика  1    2.4. Дата рождения  01.  10. 1975  2.5. Гражданство (код страны)   643

                               -----                    ---  ---  -----                               -------

 2.6. Код документа, удостоверяющего личность   21 2.7. Серия и номер документа  50 00 123456

                                              ----                              -----------------------------

 2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации:             почтовый индекс 140200      код региона 50

                                                                                 --------                ----

      район                           город Воскресенск              населенный пункт

            -----------------------         -----------------------                   -----------------------

       улица  Советская                                  дом   5    корпус        квартира    3

             -------------------------------------------     ------        ------          -------

 2.9. Адрес в стране проживания: Код страны _____ Адрес _____________________________________________________

 3. Доходы, облагаемые по ставке    13 %

                                   ----

Месяц	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета		Месяц	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета
1	2000	15 000,00				5	2000	15 000,00
2	2000	15 000,00				5	2760	4 000,00	503	4 000,00
3	2000	18 000,00				6	2000	15 000,00
4	2000	12 000,00				7	2000	5 000,00
4	2300	3 000,00				8	2012	25 000,00

4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов

Код вычета	Сумма вычета		Код вычета	Сумма вычета		Код вычета	Сумма вычета		Код вычета	Сумма вычета
115	9 800,00

 4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет    ______________________________

 4.3. Дата выдачи Уведомления     .    .      г. 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление __________

 5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке 13%

                                                                       ---

5.1. Общая сумма дохода	127 000,00
5.2. Налоговая база	113 200,00
5.3. Сумма налога исчисленная	14 716,00
5.4. Сумма налога удержанная	14 716,00
5.5. Сумма налога перечисленная*	17 716,00
5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом
5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

                              ________________________   __________________   ________________________

     Налоговый агент          ________________________   __________________   ________________________

                  М.П.              (должность)               (подпись)               (Ф.И.О.)

* Настоящий пункт заполняется в отношении сумм налога, исчисленных с доходов, полученных начиная с 2011 года.

О. Лунина,

эксперт журнала "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.