Вопрос: Как отразить в учете казенного учреждения выбытие объектов основных средств в результате их продажи? ("Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.)

Как отразить в учете казенного учреждения выбытие объектов основных средств в результате их продажи?

Для отражения в учете операций, связанных с продажей основных средств, необходимо сделать следующие бухгалтерские записи (п. 10, 78, 91, 104 Инструкции N 162н):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списаны объекты основных средств с баланса учреждения в связи с их реализацией:
- списана сумма начисленной амортизации	1 104 хх 410*	1 101 хх 410
- списана остаточная стоимость	1 401 10 172	1 101 хх 410
Начислен доход, полученный от реализации объекта основных средств (по цене реализации, с учетом НДС)	1 205 71 560	1 401 10 172
Начислен НДС с выручки, полученной от реализации основных средств	1 401 20 290	1 303 04 730
Начислен налог на прибыль с выручки, полученной от реализации основных средств (без учета НДС)	1 401 20 290	1 303 03 730
Отражено поступление в доход бюджета средств, полученных от реализации основных средств:
- учреждениями, являющимися администраторами доходов бюджета	1 210 02 410	1 205 71 660
- учреждениями, не являющимися администраторами доходов бюджета по кассовым поступлениям	1 303 05 830 1 304 04 410	1 205 71 660 1 303 05 730
* Вместо хх проставляются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Расходы, связанные с реализацией объектов основных средств (к примеру, по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке), учитываются следующим образом (п. 111, 120, 121 Инструкции N 162н):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены расходы, связанные с реализацией объектов основных средств	1 401 20 ххх**	1 302 хх 730*
Перечислены денежные средства в оплату оказанных услуг, связанных с реализацией объекта основного средства	1 302 хх 830	1 304 05 ххх
Отнесены расходы, связанные с реализацией объектов основных средств, на уменьшение доходов	1 401 10 172	1 401 20 ххх
* Вместо хх проставляются соответствующие группа и вид кода синтетического счета. ** На месте ххх указывается соответствующий код КОСГУ.

Пример

Казенное учреждение (администратор доходов бюджета) по согласованию с главным распорядителем бюджетных средств реализует автомобиль, приобретенный ранее за счет бюджетных средств. Его первоначальная стоимость составила 480 000 руб., амортизация за время эксплуатации начислена в размере 420 000 руб. После проведения оценки продажная (рыночная) стоимость автомобиля установлена в размере 280 000 руб. (в том числе НДС). Услуги по оценке имущества составили 2 000 руб. (без НДС). Средства, полученные от реализации автомобиля, поступили в доход бюджета.

В учете казенного учреждения необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списан автомобиль с баланса учреждения в связи с его реализацией:
- списана сумма начисленной амортизации	1 104 35 410	1 101 35 410	420 000
- списана остаточная стоимость автомобиля (480 000 - 420 000) руб.	1 401 10 172	1 101 35 410	60 000
Начислены расходы по оценке стоимости автомобиля	1 401 20 226	1 302 26 730	2 000
Перечислены денежные средства в оплату оказанных услуг по оценке стоимости автомобиля	1 302 26 830	1 304 05 226	2 000
Отнесены расходы по оценке стоимости автомобиля на уменьшение доходов	1 401 10 172	1 401 20 226	2 000
Начислен доход, полученный от реализации автомобиля (с учетом НДС)	1 205 71 560	1 401 10 172	280 000
Начислен НДС с выручки, полученной от реализации автомобиля ((280 000 - 60 000) руб. х 18/118)*	1 401 20 290	1 303 04 730	33 559,32
Начислен налог на прибыль с выручки, полученной от реализации автомобиля (280 000 - 33 559,32) руб. х 20%	1 401 20 290	1 303 03 730	49 288,14
Отражено поступление в доход бюджета средств, полученных от реализации автомобиля	1 210 02 410	1 205 71 660	280 000
* Согласно п. 3 ст. 154 НК РФ, если основное средство, приобретенное за счет бюджетных средств, принято к учету по стоимости, включающей НДС, налоговая база при его реализации определяется как разница между продажной (рыночной) ценой с учетом налога и остаточной стоимостью. К данной налоговой базе применяется расчетная ставка 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

М. Мишанина,

редактор журнала "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2014 г.

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.