Комментарий к письму Минфина России от 13.12.2013 N 03-11-11/54819 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2014 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 13.12.2013 N 03-11-11/54819

Вознаграждение, полученное индивидуальным предпринимателем на УСН как членом совета директоров российской организации, не является доходом, полученным от предпринимательской деятельности, и подлежит налогообложению НДФЛ в порядке, предусмотренном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.

Согласно разъяснениям специалистов финансового министерства, поступления от деятельности, которую бизнесмен указал при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, признаются суммами, полученными от предпринимательской деятельности. При определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, их следует учитывать в составе доходов. Такой вывод сделан на основании положений Гражданского и Налогового кодекса РФ, в которых соответственно содержится определение понятия предпринимательской деятельности и порядок учета доходов при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Так, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ).

Налогообложение вознаграждения

Допустим, кроме доходов от деятельности, в отношении которой применяется УСН, индивидуальный предприниматель получает вознаграждение как член совета директоров российской фирмы. По мнению Минфина России, такое поступление подлежит обложению НДФЛ. Ведь оно не является доходом, полученным от предпринимательской деятельности.

Дело в том, что членом совета директоров (наблюдательного совета) общества может быть только физическое лицо. Причем такой участник может не быть акционером общества (ст. 66 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).

Вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в России. При этом не имеет значение место, где фактически исполнялись возложенные на упомянутых лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Таким образом, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, получает вознаграждение как член совета директоров российской фирмы, то оно облагается НДФЛ.

Когда еще предприниматели на УСН должны платить НДФЛ

То, что индивидуальные предприниматели на УСН не являются плательщиками НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, указано в пункте 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. Из этого и следует, что иные доходы, полученные не от предпринимательской деятельности на УСН, подлежат обложению НДФЛ.

По пункту 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели на УСН должны также уплачивать НДФЛ с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, в размере 35 и девять процентов, которые применяются в отношении определенных доходов. Например, рассматриваемый налогоплательщик УСН должен уплатить НДФЛ:

- по ставке 35 процентов - в отношении стоимости любых выигрышей и призов, которые он получил в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей за налоговый период (календарный год);

- по ставке девять процентов - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Условие - их получатель является налоговым резидентом РФ.

Помимо этого индивидуальные предприниматели на УСН не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Значит, данные бизнесмены должны уплачивать НДФЛ при исполнении обязанностей налоговых агентов по такому налогу.

Напомним, индивидуальный предприниматель, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ, обязан исчислить, удержать у того и уплатить сумму НДФЛ. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является индивидуальный предприниматель как налоговый агент.

Таким образом, индивидуальному предпринимателю нужно исполнить обязанность налогового агента по НДФЛ в случае выплаты дохода физическим лицам, например, в виде заработной платы по заключенным трудовым договорам, вознаграждений по гражданско-правовым договорам, арендных платежей за арендованное у гражданина имущество.

Исполнить обязанность налогового агента по НДФЛ не требуется при выплате доходов:

- индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным в установленном порядке;

- частнопрактикующим нотариусам, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты;

- при покупке имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, и имущественных прав;

- в виде вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

- иностранным гражданам, занимающимся трудовой деятельностью по найму у физических лиц на основании патента;

- по ценным бумагам.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2014 г.