Комментарий к письму Минфина России от 06.12.2013 N 03-11-11/53315 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2014 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 06.12.2013 N 03-11-11/53315

Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением для работников питьевой бутилированной воды, статьей 346.16 Налогового кодекса РФ не предусмотрены, и, соответственно, такие расходы не могут учитываться при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Опубликованное письмо Минфина России касается тех налогоплательщиков УСН, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Они вправе вычитать из полученных доходов только те издержки, которые поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Причем данный перечень расходов является закрытым.

Финансовое ведомство в комментируемом документе заметило, что затраты, связанные с приобретением для работников питьевой бутилированной воды статьей 346.16 Налогового кодекса РФ не предусмотрены. Поэтому они не могут учитываться при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Отметим, что ограничение по учету расходов фирмам-налогоплательщикам УСН можно обойти, лишившись данного статуса. В частности, перейдя на общий режим налогообложения.

Так, организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений, как правило, признают в составе расходов следующие суммы издержек на приобретение в период применения спецрежима товаров (работ, услуг, имущественных прав). А именно, те, что не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление базы по налогу на прибыль по методу начисления. Основание - подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Согласно разъяснениям Минфина России в письме от 22.04.2011 N 03-11-06/2/64, после перехода с УСН на ОСНО можно учесть все те затраты, которые учесть на спецрежиме было невозможно, в том числе и по причине того, что они не входят в закрытый перечень, приведенный в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Значит, если у фирмы на УСН возникли большие непредвиденные затраты, которые не содержатся в закрытом перечне, то временный переход на ОСНО позволит сэкономить на налогах. Перейти же с УСН на ОСНО в нужный момент можно, если нарушить одно из условий, необходимых для применения спецрежима. Например, открыв обособленное подразделение.

Затраты на приобретение питьевой воды для работников могут уменьшать базу по налогу на прибыль, если водопроводная вода не соответствует Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам 2.1.41074-01 (введены в действие постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 07.04.2009 N 20). Об этом сообщается в письмах Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/43, от 10.06.2010 N 03-03-06/1/406.

Судьи обычно подтверждают правомерность включения затрат на приобретение питьевой воды для работников в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, в том числе при отсутствии заключения санитарно-эпидемиологической службы о непригодности водопроводной воды для питья. Об этом свидетельствуют постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 16.11.2010 N А32-16552/2009, Десятого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2010 N 10АП-1912/2010, Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2010 N 09АП-14414/2010.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2014 г.