Добыча углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ: используем льготы (Г.К. Габелли, "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.)

Добыча углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ: используем льготы

01.01.2014 вступил в силу Федеральный закон от 30.09.2013 N 268-ФЗ, которым внесены изменения в ч. I и II НК РФ, направленные на стимулирование организаций, занимающихся добычей углеводородного сырья на континентальном шельфе РФ. Действовавшие ранее положения законодательства РФ не в полной мере учитывали специфику добычи углеводородов в новых перспективных регионах, особенно на континентальном шельфе РФ, что предопределяло недостаточный уровень инвестиционной привлекательности проектов и ограничивало возможности по привлечению для его реализации компаний, обладающих необходимыми технологиями, опытом и финансовыми ресурсами.

В данной части статьи рассказано о том, при соблюдении каких условий организация, занимающаяся разработкой морских месторождений углеводородного сырья, может рассчитывать на льготу по налогу на имущество, в отношении каких объектов таким организациям не нужно уплачивать транспортный налог, какие нововведения подготовлены в части исполнения обязанностей плательщика НДПИ.

Налог на имущество

Новая льгота

Налоговой базой по налогу на имущество признается балансовая стоимость объектов основных средств (за исключением отдельных объектов недвижимости), которая при реализации проектов на континентальном шельфе РФ может оказаться весьма существенной. Обязательства по уплате налога на имущество, рассчитанные по общим основаниям, приводят к существенному удорожанию проекта и замедлению сроков его окупаемости, что, естественно, негативно сказывается на инвестиционной привлекательности проектов на континентальном шельфе РФ. В связи с этим законодатели приняли решение ввести освобождение от обложения налогом на имущество в отношении имущества, расположенного на континентальном шельфе РФ и на иных территориях.

Итак, новая льгота, предусмотренная п. 24 ст. 381 НК РФ, освобождает организации от налогообложения в отношении имущества (включая то, что передано в аренду), которое в течение налогового периода отвечает одновременно следующим условиям:

- имущество расположено во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;

- имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.

Если имущество в течение налогового периода расположено не только в границах перечисленных территорий (акваторий), но и на иных территориях, право на освобождение не утрачивается, если имущество удовлетворяет льготным условиям в течение как минимум 90 календарных дней на протяжении одного календарного года.

В отношении имущества, удовлетворяющего условиям, перечисленным в п. 24 ст. 381 НК РФ, не нужно уплачивать авансовые платежи, а также представлять в налоговый орган расчеты по этим платежам (п. 4 ст. 382, абз. 2 п. 1 ст. 386 НК РФ).

Как заполнить налоговую декларацию?

Разъяснения о том, каким образом налогоплательщики, заявляющие право на льготу по п. 24 ст. 381 НК РФ, должны заполнить декларацию по налогу на имущество, форма которой утверждена Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895, до внесения официальных изменений, представлены в Письме ФНС РФ от 13.02.2014 N БС-4-11/2308.

Во-первых, названные налогоплательщики должны заполнить отдельный раздел 2 декларации. По строке с кодом 001 необходимо указать код вида имущества 7. Под ним "закодировано" новоиспеченное льготное имущество, то есть расположенное во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и используемое при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья.

По строке с кодом 160 в этом случае необходимо указать присвоенный данной налоговой льготе код 2010340.

Во-вторых, раздел 2 по коду вида имущества 2 нужно заполнить в отношении соответствующего имущества, за исключением имущества, поименованного в абз. 1-3 п. 24 ст. 381 НК РФ. По коду 2 проходят объекты недвижимого имущества, фактически находящиеся на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).

В-третьих, заполнение раздела 2 по коду вида имущества 3 производится в отношении имущества во всех ситуациях, кроме случаев с кодами 1, 2, 4, 5, 6 и 7.

Транспортный налог

Согласно новому пп. 10 п. 2 ст. 358 НК РФ теперь не являются объектом обложения транспортным налогом морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки, а также буровые суда.

Налог на добычу полезных ископаемых

Федеральным законом N 268-ФЗ установлен особый порядок определения налоговой базы по НДПИ при добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях, введены специальные налоговые ставки.

Что выступает в качестве налоговой базы?

Налоговая база по НДС определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Исключение, когда налоговая база зависит от количества добытых полезных ископаемых в натуральном выражении, распространяется на уголь и углеводородное сырье. На основании изменений, внесенных в п. 2 ст. 338 НК РФ, исключение теперь не действует в отношении углеводородного сырья, добываемого на новом морском месторождении до истечения сроков и на территориях, поименованных в п. 6 названной статьи. При добыче такого сырья налоговую базу нужно будет рассчитывать исходя из стоимости добытого углеводородного сырья, особенности определения которой установлены новой ст. 340.1 НК РФ.

Определения. Месторождение углеводородного сырья является морским, если оно находится на участке недр, расположенном полностью в границах внутренних морских вод и (или) территориального моря РФ и (или) на континентальном шельфе РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря (пп. 4 п. 1 новой ст. 11.1 НК РФ). При этом новым признается то морское месторождение углеводородного сырья, дата начала промышленной добычи названного сырья на котором приходится на период с 01.01.2016 (включая морское месторождение углеводородного сырья, для которого по состоянию на обозначенную дату момент начала промышленной добычи полезного ископаемого не определен) (пп. 5 п. 1 указанной статьи).

Как определить стоимость углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении?

Стоимость углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении, определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, рассчитанной в соответствии со ст. 340 НК РФ с учетом положений ст. 340.1 НК РФ. Если стоимость единицы, рассчитанная на основании положений ст. 340 НК РФ, окажется меньше минимальной предельной стоимости единицы, устанавливаемой по правилам ст. 340.1 НК РФ, для целей налогообложения берется минимальная стоимость. В то же время налогоплательщику в силу абз. 1 п. 5 ст. 340.1 НК РФ представлена возможность не заниматься сравнениями, а сразу же производить расчет налоговых обязательств исходя из минимальной предельной стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Выбранный порядок определения стоимости углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении, необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения, помня о том, что он подлежит применению в течение как минимум пяти лет (абз. 2 п. 5 ст. 340.1 НК РФ), то есть 60 налоговых периодов. Финансистов спросили, надо ли вести отсчет этого пятилетнего срока начиная с года, в котором начата добыча углеводородного сырья. Итак, начиная с 01.01.2014 выбранный налогоплательщиком способ определения стоимости углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении, может быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Причем, по мнению чиновников, выбор применяется с налогового периода, в котором утвержден данный способ в учетной политике для целей налогообложения, в течение 60 налоговых периодов. Минфин добавил, что до утверждения способа определения стоимости углеводородного сырья, добытого на новом морском месторождении, применяются положения п. 1 ст. 340.1 НК РФ, то есть нужно проводить сравнения (Письмо от 21.11.2013 N 03-06-06-01/50269).

Ставки налога при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении

При добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья в период, когда налоговую базу нужно рассчитывать исходя из стоимости добытого полезного ископаемого, будут действовать налоговые ставки, указанные в п. 2.1 ст. 342 НК РФ.

Место расположения нового морского месторождения	Период действия ставки		Размер налоговой ставки в отношении добываемого углеводородного сырья, за исключением попутного газа*(1)
Расположено полностью в Азовском море или на 50% своей площади и более в Балтийском море	В течение 60 календарных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата начала промышленной добычи углеводородного сырья, но не позднее 31.03.2022		30%
Расположено на 50% своей площади и более в Черном море (глубина до 100 м включительно), Печорском или Белом море, южной части Охотского моря (южнее 55-го градуса северной широты) либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря	В течение 84 календарных месяцев, но не позднее 31.03.2032		15%
Расположено на 50% своей площади и более в Черном море (глубина более 100 м), северной части Охотского моря (на 55-м градусе северной широты или севернее этой широты), южной части Баренцева моря (южнее 72-го градуса северной широты)		В течение 120 календарных месяцев, но не позднее 31.03.2037		10%, а при добыче природного горючего газа - 1,3%
Расположено на 50% своей площади и более в Карском море, северной части Баренцева моря (на 72-м градусе северной широты и севернее этой широты), восточной Арктике (море Лаптевых, Восточно-Сибирском море, Чукотском море и Беринговом море)		В течение 180 календарных месяцев, но не позднее 31.03.2042		5% (4,5%, если организация не имеет права на экспорт сжиженного природного газа, произведенного из природного горючего газа, на мировые рынки), а при добыче природного горючего газа - 1%

Ставка налога при добыче нефти севернее Северного полярного круга

Организации, занимающиеся добычей нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ, должны обратить внимание на изменения, внесенные в пп. 10 п. 1 ст. 342 НК РФ. Если организация занимается добычей на основании лицензии на право пользования участками недр, выданной до 01.01.2009, и по состоянию на 01.01.2015 степень выработанности запасов (Св) указанных участков по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых будет меньше или равна 0,05, налоговую ставку 0 руб. можно будет применять при соблюдении следующих условий: во-первых, накопленный объем добычи нефти не достиг 35 млн. т, во-вторых, срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или составляет семь лет начиная с 01.01.2015.

Ставка налога при добыче углеводородного сырья не на новом морском месторождении

Если при добыче углеводородного сырья на участке недр, расположенном в пределах морского месторождения, налоговая база зависит от количества добытого полезного ископаемого, налоговая ставка может составить 0 руб. при условии соблюдения следующих условий:

- степень выработанности запасов каждого вида углеводородного сырья (за исключением попутного газа), добываемого из соответствующей залежи углеводородного сырья, по состоянию на 01.01.2016 составляет менее 0,1%;

- запасы углеводородного сырья, добытого из соответствующей залежи углеводородного сырья, по состоянию на указанную дату не были поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых.

Нулевую ставку можно применять до истечения налогового периода, в котором будет произведено первое согласование технологической схемы разработки морского месторождения углеводородного сырья, но не более 60 календарных месяцев начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем первой постановки запасов любого вида углеводородного сырья на государственный баланс запасов полезных ископаемых.

Представленный подход изложен в пп. 20 п. 1 ст. 342 НК РФ, причем он имеет приоритет перед пп. 10, 11, 14 и 15. Обратите внимание: нулевая налоговая ставка, установленная этими подпунктами, не применяется при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Об обязанностях Роснедр

Роснедра наряду с прочими сведениями, перечисленными в п. 1 ст. 345.1 НК РФ, должны направлять в налоговый орган также сведения:

- о накопленной добыче каждого вида углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (включая потери при добыче) и его начальных запасах, с учетом прироста и списания запасов полезного ископаемого всех категорий по каждому месторождению (залежи) углеводородного сырья;

- о месторождениях в соответствии с п. 6 ст. 338 НК РФ.

* * *

Путем внесения изменений в Налоговый кодекс законодатели приняли меры для стимулирования добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, в российской части дна Каспийского моря и т.д. Одна из мер связана с введением новой льготы по налогу на имущество. При соблюдении определенных условий объекты основных средств, используемые при разработке морских месторождений углеводородного сырья, не облагаются указанным налогом. Владельцев морских стационарных и плавучих платформ, морских передвижных буровых установок и буровых судов должно порадовать освобождение от уплаты транспортного налога в отношении перечисленных объектов. В случае добычи углеводородного сырья на новых морских месторождениях организации должны учитывать изменения, затронувшие порядок исчисления НДПИ.

Г.К. Габелли,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) При добыче попутного газа применяется нулевая ставка налога на основании пп. 2 п. 1 ст. 342 НК РФ.