Вопрос: Должны ли мы удержать НДФЛ при выплате расчета при увольнении, если с начала года работник находился в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет за вторым ребенком? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2014 г.)

Должны ли мы удержать НДФЛ при выплате расчета при увольнении, если с начала года работник находился в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет за вторым ребенком?

В общем порядке обложению НДФЛ подлежит последняя заработная плата, выплачиваемая при увольнении. Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах предусмотренных норм), связанных с увольнением работников, освобождены от обложения НДФЛ.

Однако из этого правила есть два существенных исключения.

Во-первых, оно не распространяется на компенсацию за неиспользованный ежегодный отпуск. Проще говоря, подобные суммы облагаются НДФЛ в общем порядке, как, собственно говоря, и сами отпускные.

Во-вторых, освобождение не касается выплат в виде:

- выходного пособия;

- среднего месячного заработка на период трудоустройства;

- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации.

Правда, в данном контексте речь о подобных суммах идет лишь в той части, в которой их сумма превышает в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Иными словами, рассматриваемые выплаты все же не облагаются НДФЛ, но лишь в указанных пределах. При этом следует иметь в виду, что в размере трехкратного (или шестикратного) среднемесячного заработка от НДФЛ освобождена сумма выплат в виде выходного пособия и прочих начислений, а не каждая из них в отдельности.

Однако принимая во внимание, что сотрудник находился в отпуске по уходу за ребенком, то сомнительно, что ему причитается хотя бы какая-то сумма к выплате. Ведь заработной платы он не получал.

Возможно, что речь идет только о компенсации за неиспользованный отпуск и то, если работник право на оплачиваемый отпуск имел, но не использовал его ранее.

Учитывая вышесказанное, если вашему сотруднику положена компенсация за неиспользованный ранее отпуск, то с этой выплаты удерживать НДФЛ не нужно.

И.О. Катина,

налоговый консультант

1 марта 2014 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2014 г.