Вопрос: Учетной политикой организации предусмотрено формирование резервов по сомнительным долгам ежеквартально. В одном источнике нашла: "Для формирования достоверной бухгалтерской отчетности оценка дебиторской задолженности для выявления сомнительной задолженности и формирования резерва по сомнительным долгам должна выполняться на даты формирования промежуточной отчетности, совпадающие с отчетными периодами по налогу на прибыль". С 2013 года промежуточные отчетности не формируем. Как быть с резервом - формировать каждый квартал, согласно УП, или в конце года? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2014 г.)

Учетной политикой организации предусмотрено формирование резервов по сомнительным долгам ежеквартально. В одном источнике нашла: "Для формирования достоверной бухгалтерской отчетности оценка дебиторской задолженности для выявления сомнительной задолженности и формирования резерва по сомнительным долгам должна выполняться на даты формирования промежуточной отчетности, совпадающие с отчетными периодами по налогу на прибыль". С 2013 года промежуточные отчетности не формируем. Как быть с резервом - формировать каждый квартал, согласно УП, или в конце года?

Формирование резерва по сомнительным долгам производится как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Если вы формируете резерв в бухгалтерском учете, то учтите что создавать его нужно в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Сумма резерва при этом относится на финансовые результаты организации. То есть резерв формируется при наличии задолженности.

Признать дебиторскую задолженность сомнительной можно, если она не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Обратите внимание, в учетной политике для целей бухгалтерского учета создание резерва отражать не нужно: это является обязанностью компании.

Если вы формируете резерв в налоговом учете, то должны быть выполнены следующие требования:

1. задолженность, по которой создается резерв, не погашена в срок, установленный договором;

2. эта задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией;

3. резерв может быть создан по задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

4. сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

На полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50 процентов от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создают (ст. 266 НК РФ).

Обратите внимание: если срок погашения задолженности в договоре не указан, то его определяют в порядке, установленном законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ).

По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (ст. 314 ГК РФ).

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение семи дней, после того как кредитор потребовал оплату.

5. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

6. Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете создают по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного квартала (нужно составить акт по форме N ИВН-17, п. 4 ст. 266 НК РФ).

Суммы отчислений в резерв включают в состав внереализационных расходов в последний день отчетного квартала.

Н.М. Коршунова,

главный редактор

1 марта 2014 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2014 г.