Предприниматель уменьшает ЕНВД и налог по УСНО на страховые взносы в фиксированном размере (В.А. Кузнецова, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.)

Предприниматель уменьшает ЕНВД и налог по УСНО на страховые взносы в фиксированном размере

Казалось бы, нормы п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2, 2.1 ст. 346.3 НК РФ практически идентичны, но вместе с тем предприниматель, имеющий наемных работников, налог по УСНО с объектом налогообложения "доходы" (аванс) может уменьшить на страховые взносы в фиксированном размере, уплачиваемые за себя, а ЕНВД - нет. Разберемся, почему.

Для наглядности представим рассматриваемые положения в таблице.

ЕНВД		УСНО
Подпункт 1-3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ	Единый налог (налог по УСНО с объектом налогообложения "доходы", включая авансы) можно уменьшить на страховые взносы во внебюджетные фонды, расходы по выплате пособий и платежи (взносы) по договорам добровольного (личного) страхования		Подпункт 1-3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ
Абзац 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ	Указанные страховые платежи (взносы) уменьшают единый налог в том случае, если они уплачены в пользу работников, занятых в сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД
Абзац 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ	Сумма налога (аванса) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%		Абзац 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ
Абзац 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ	Индивидуальные предприниматели (по УСНО - с объектом налогообложения "доходы"), не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (аванса) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере		Абзац 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ

Как мы видим, в положениях о режиме налогообложения в виде ЕНВД уточняется, что страховые взносы (платежи) должны быть уплачены в пользу работников, занятых в деятельности, облагаемой единым налогом. При применении УСНО с объектом налогообложения "доходы" такого уточнения нет.

Отсюда и разъяснения чиновников, что уменьшение ЕНВД на уплаченные за себя страховые взносы в фиксированном размере индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), не производится (письма Минфина РФ от 27.01.2014 N 03-11-11/2826, от 13.12.2013 N 03-11-11/54927, от 01.07.2013 N 03-11-11/25021).

В отношении предпринимателей, применяющих УСНО с объектом налогообложения "доходы" и производящих выплаты физическим лицам, Минфин указывает, что они вправе уменьшить налог (аванс) на уплаченные страховые взносы как за наемных работников, так и за себя, но не более чем на 50% (письма от 27.01.2014 N 03-11-11/2826, от 17.01.2014 N 03-11-11/1346, от 10.09.2013 N 03-11-11/37170).

Кроме положений кодекса, чиновники обосновывают это тем, что в соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) плательщиками страховых взносов являются предприниматели, как осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не осуществляющие их.

С выплат физическим лицам страховые взносы уплачиваются по тарифам, установленным ст. 12 этого закона, а предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, - в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Федерального закона N 212-ФЗ.

Пунктом 3 ст. данного закона предусмотрено, что если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям, указанным в ч. 1 этой статьи, то он должен исчислять и уплачивать страховые взносы по каждому основанию. Соответственно, предприниматель, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивает страховые взносы с названных выплат, а также за себя в фиксированном размере.

* * *

Таким образом, при режиме налогообложения в виде ЕНВД предпринимателю, имеющему наемных работников, уменьшить сумму единого налога на страховые вносы в фиксированном размере, уплачиваемые за себя, не позволяет уточнение в абз. 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ. При применении УСНО с объектом налогообложения "доходы" он вправе уменьшить налог (аванс) на уплаченные страховые взносы как за работников, так и за себя, но не более чем на 50%.

В.А. Кузнецова,

эксперт журнала

"Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".