Вопрос: Учитывается ли денежная компенсация, связанная с нарушением установленного срока выдачи заработной платы, при УСНО, если в трудовом и коллективном договоре ее размер не установлен? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.)

Учитывается ли денежная компенсация, связанная с нарушением установленного срока выдачи заработной платы, при УСНО, если в трудовом и коллективном договоре ее размер не установлен?

Включение в расходы денежной компенсации, связанной с нарушением установленного срока выдачи заработной платы, неправомерно.

Обоснование. В силу ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выдачи заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить эти суммы с процентами (денежной компенсацией) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя и наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом, коллективном договорах или соглашениях.

Очевидно, что денежные компенсации, выплачиваемые работодателем согласно ст. 236 ТК РФ, не связаны с режимом работы или условиями труда, они представляют собой вид материальной ответственности работодателя и по сути являются санкцией за нарушение работодателем срока выдачи заработной платы (материальной ответственностью работодателя перед работником). Поэтому учет рассматриваемой компенсации на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (расходы на оплату труда) является неправомерным, так как не соблюдается требование п. 1 ст. 255 НК РФ, согласно которому к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Отметим, что Минфин в письмах от 31.10.2011 N 03-03-06/2/164, от 09.12.2009 N 03-06-06/2/232, от 17.04.2008 N 03-03-05/38, касающихся налогообложения прибыли, запрещает включать компенсацию за задержку заработной платы в расходы. Имеется судебное решение, подтверждающее данную точку зрения (Постановление ФАС ЦО от 21.02.2008 по делу N А09-7868/05-15).

А.М. Лопатина,

редактор журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 марта 2014 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2014 г.